事業(yè)單位支付電子化的風(fēng)險分析與對策研究

段艷巧

摘要：支付電子化問題作為財務(wù)領(lǐng)域新時期的一個新亮點，它對推進(jìn)國家財政體制改革，提高單位財務(wù)工作效率，轉(zhuǎn)變財務(wù)人員職責(zé)，都起到了積極的作用。文章針對事業(yè)單位支付電子化存在的問題帶來的相關(guān)風(fēng)險，從解決對策和配套措施兩大方面結(jié)合實際，對如何加強事業(yè)單位財務(wù)工作提供一些淺陋的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；支付電子化；風(fēng)險研究

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，支付電子化從2007年中央本級試點，到2013年十二省市試點，再到2014年成為財政重點工作之一，已成為全面深化國庫管理制度改革的重要任務(wù)。支付電子化也就是電子支付，結(jié)合事業(yè)單位實際，主要涉及國庫集中支付電子化、網(wǎng)上銀行、第三方支付等。

一、支付電子化的優(yōu)點

電子支付作為現(xiàn)代信息技術(shù)的產(chǎn)物，對事業(yè)單位財務(wù)管理起到了積極的推動作用。國庫集中支付將預(yù)算單位、財政部門、開戶銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡化，預(yù)算單位工作人員從跑財政申請撥款、等待財政批復(fù)，待批復(fù)后再跑銀行等重復(fù)簡單的工作程序中解放出來，現(xiàn)在只需在國庫一體化系統(tǒng)財政專網(wǎng)就能完成基本工作。網(wǎng)上銀行、第三方支付財務(wù)人員也可以足不出戶的完成轉(zhuǎn)賬匯款、賬戶查詢、銀行對賬、工資發(fā)放等相關(guān)工作，在第一時間當(dāng)匯款單位信息有誤而導(dǎo)致轉(zhuǎn)賬、匯款業(yè)務(wù)未能完成時，能夠及時、快捷地從系統(tǒng)中查詢到相關(guān)信息并通知匯款人，能獲得款項是否收支到賬的即時反饋信息并及時進(jìn)行后續(xù)處理。

二、存在的主要問題和相關(guān)風(fēng)險

1.國庫集中支付實施后，新增了“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”等資產(chǎn)類科目，而銀行存款日記賬只反映單位實際存在銀行的數(shù)額，國庫直接支付和授權(quán)支付的額度不能記人單位的銀行存款，無法直觀反映單位實際擁有的貨幣資金數(shù)額。

2.網(wǎng)銀支付憑證取得和管理不嚴(yán)格。以從網(wǎng)銀系統(tǒng)自行打印的電子回單完全替代傳統(tǒng)銀行支付回單，存在偽造、替換支付憑證及虛假支出等風(fēng)險。銀行對賬不規(guī)范，銀行對賬崗位設(shè)置不合理，對賬不及時。對賬單從網(wǎng)銀系統(tǒng)自行打印。

3.公務(wù)卡支付管理不規(guī)范。有些單位應(yīng)該用公務(wù)卡支付的為了方便等原因還是采用現(xiàn)金結(jié)算，公務(wù)卡沒有規(guī)定明確詳細(xì)的適用范圍和使用額度；公務(wù)卡刷卡的POS機大多用熱敏紙，刷卡憑證（銀行卡簽購單、購物小票等）保存期限超過一年就會經(jīng)常出現(xiàn)字跡模糊、脫落不清的情況。

4.個人網(wǎng)上購物業(yè)務(wù)過程缺乏控制，個人網(wǎng)銀購物的真實哇有待商榷。時常有購物張冠李戴的情況發(fā)生，明明購得是家庭生活用書，網(wǎng)上開的發(fā)票卻寫成資料予以報銷。

三、解決的對策

（一）改變傳統(tǒng)觀念，規(guī)范會計核算

傳統(tǒng)的會計核算對于“賬上還有多少錢”顯示地比較直觀，只需看看現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬便一目了然。國庫集中支付后，除了看日記賬之外，還要分析直接支付和授權(quán)支付，由于其核算實質(zhì)是“以支定收”，直接支付方式雖然資金沒有直接到達(dá)單位賬戶，直接支付的資金應(yīng)按支出額度確認(rèn)收入，應(yīng)該算作單位“賬上有多少錢”的一部分；授權(quán)支付的資金也應(yīng)該算作單位“賬上有多少錢”的一部分，預(yù)算單位年終憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權(quán)支付額度注銷，在“財政應(yīng)返還額度”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

也就是說，在直接支付下，事業(yè)單位依據(jù)《財政直接支付人賬通知書》和原始憑證，就可以同時確認(rèn)“借：事業(yè)支出、材料等，貸：財政補助收入一財政直接支付”，收支都算了，那肯定是“單位賬上的錢”；對財政授權(quán)支付，單位根據(jù)《財政授權(quán)支付到賬通知單》等人賬，即“借：零余額賬戶用款額度，貸：財政補助收入一財政授權(quán)支付”，收人都算了，那也肯定是“單位賬上的錢”了。需要注意的是，“零余額賬戶用款額度”年末應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)，即“借：財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付，貸：零余額賬戶用款額度”，年末沒有余額。

（二）提高工作理念，強化業(yè)務(wù)處理

我們要深人把握電子化實質(zhì)，加強研究，根據(jù)電子憑證相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證出現(xiàn)的新的特征，從原始憑證的取得等基礎(chǔ)工作入手，加強電子印鑒管理，強化業(yè)務(wù)管理流程。

1.嚴(yán)格企業(yè)網(wǎng)銀支付憑證管理，控制相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險

一般來說，雖然單位自行打印的電子回單可以實現(xiàn)即時打印，同步顯示，但單位為了防止舞弊風(fēng)險，還是應(yīng)定期到開戶銀行取回加蓋銀行業(yè)務(wù)公章的正式回單入賬。

單位不得以網(wǎng)銀系統(tǒng)打印的電子對賬單代替正式對賬單，首先是網(wǎng)銀系統(tǒng)打印的對賬單沒有電子簽章，其次是容易更改，所以還是應(yīng)定期到開戶銀行取回加蓋銀行業(yè)務(wù)公章的正式對賬單，并由財務(wù)主管人員或者會計核對并及時編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

2.緊密結(jié)合實際，規(guī)范公務(wù)卡管理

作為財政一體化系統(tǒng)（一般由指標(biāo)管理、計劃管理、支付管理、工資統(tǒng)發(fā)、公務(wù)卡管理和動態(tài)監(jiān)控組成）重要組成部分的公務(wù)卡管理，在支付電子化中占據(jù)一定的份額。當(dāng)然，并不是每筆款項都必須公務(wù)卡支付，本著人文化和實際工作實際，屬于下列情況，經(jīng)計劃財務(wù)等主管部門審批后，可以使用現(xiàn)金結(jié)算：（1）確需用現(xiàn)金發(fā)放的慰問金和其他撫恤救濟(jì)性支出；（2）按規(guī)定支付的專家講課費、稿費和咨詢費等；（3）職工到鄉(xiāng)鎮(zhèn)出差必須隨身攜帶的差旅費；（4）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（5）在不具備刷卡條件的服務(wù)網(wǎng)點發(fā)生的、金額在1000元以下的零星支出。

財務(wù)人員對持卡人簽字確認(rèn)的公務(wù)卡刷卡憑證（銀行卡簽購單、購物小票等）、財務(wù)報銷憑證（原始發(fā)票、消費清單等）及報銷審批單進(jìn)行審核后進(jìn)行報銷，并在還款期限內(nèi)及時予以償還。

聯(lián)系相關(guān)部門從技術(shù)上解決POS機刷卡用紙，使熱敏紙等能夠保存持久、經(jīng)久耐用。對于取得的刷卡憑證確實無法長時間保存的，在報賬時可以進(jìn)行復(fù)印，作為附件粘貼在原始憑證的后面進(jìn)行佐證。

3.補充個人網(wǎng)銀支付憑證，完善會計審核流程

對于無法用公務(wù)卡支付的個人網(wǎng)上購物，由于是一人經(jīng)辦的無紙化交易，必須由經(jīng)辦人提供打印網(wǎng)站購物頁面截圖和網(wǎng)銀支付頁面截圖，這樣，結(jié)合發(fā)票，就可以避免不實業(yè)務(wù)發(fā)生；對于飛機票、火車票等的購買，也可以采取同樣的方式截圖并打印，以方便審核工作的開展。

四、相關(guān)配套措施

（一）做好技術(shù)配套，保障運行安全

從硬件方面考慮，財務(wù)部門的計算機必須專用，由于財政一體化一般使用的是財政專網(wǎng)，在條件允許的情況下，最好對財政專線專門配一臺計算機，財務(wù)軟件、網(wǎng)銀、稅務(wù)遠(yuǎn)程申報等其他可以在一臺計算機上共用。因為遠(yuǎn)程申報等基本上定期就會進(jìn)行系統(tǒng)升級，在升級的過程中如果切換網(wǎng)絡(luò)，就會帶來不必要的麻煩。

從軟件方面考慮，由于不良網(wǎng)站、病毒等給安全上網(wǎng)帶來的影響，相當(dāng)部分電腦是通過電腦管家、新毒霸等殺毒軟件進(jìn)行防護(hù)。針對日新月異的各種網(wǎng)絡(luò)安全隱患，數(shù)字證書的推行和使用對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全帶來了極大的幫助。數(shù)字證書（digital certificate）可以對網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行加密和解密，就是如此它可以對信息加密，在一定程度上具有機密性。當(dāng)然，我們也可以考慮USB Key（U盾）、短信息動態(tài)口令、數(shù)字證書等三種技術(shù)的混合使用，加強網(wǎng)銀業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范能力。

（二）做好財務(wù)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

財務(wù)人員是電子支付的核心人員，他們的業(yè)務(wù)水平、道德價值觀、勝任能力和誠信等個人素質(zhì)在一定程度上決定了業(yè)務(wù)活動的質(zhì)量和風(fēng)險。一方面，財務(wù)人員要通過自學(xué)、繼續(xù)教育等途徑提高業(yè)務(wù)技能，另一方面，要通過在職培訓(xùn)、專題討論等方式增強法制觀念，單位也要從制度上形成良好的監(jiān)控機制。同時，加強對操作人員電腦技能和網(wǎng)上銀行系統(tǒng)操作的培訓(xùn)，使操作人員熟悉電腦及系統(tǒng)操作程序，避免因操作不當(dāng)而導(dǎo)致發(fā)生的風(fēng)險。

操作人員登陸和使用系統(tǒng)后要及時退出；操作口令和密碼要安全存放；不瀏覽無關(guān)網(wǎng)站，在一定程度上保證網(wǎng)銀的安全。

（三）明確相關(guān)責(zé)任，修訂法律法規(guī)

《支付結(jié)算管理辦法》制定支票的出票、背書、必須在限定的區(qū)域內(nèi)使用，但電子票據(jù)、支付密碼、影像技術(shù)在支票安全防范措施中應(yīng)用的法律地位未加以明確；雖然《電子簽名法》肯定了電子簽名的合法性，明確了電子銀行、網(wǎng)上銀行等結(jié)算的合法性，《票據(jù)法》指出的“票據(jù)上的簽章為簽名蓋章或簽名加蓋章”，對網(wǎng)上銀行的支付形成法律障礙等等。我們應(yīng)該對目前不適應(yīng)現(xiàn)行結(jié)算模式的內(nèi)容進(jìn)行修訂和完善，結(jié)合相關(guān)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程增改必要的法律條文，維護(hù)支付結(jié)算市場秩序，使《支付結(jié)算違法違規(guī)行為舉報獎勵辦法》落實處，維護(hù)電子支付正常運行。

五、結(jié)束語

總之，支付電子化改變了傳統(tǒng)的支付方式，其快捷和高效對提升單位財務(wù)管理水平、提高服務(wù)質(zhì)量具有十分積極的意義，我們應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位會計工作實際，本著“車同軌、書同文、行同倫”的理念，積極地推進(jìn)財務(wù)工作的良性發(fā)展。

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