審計報告中的常見問題分析

董桃紅

作為一名基層審計機關審理復核人員，通過近幾年的工作實踐，發現審計報告中一些常見問題和不規范用法，經查閱大量的法律法規規章用法和引用《審計機關公文處理規定》（《審計署制度2015年版）、《黨政機關公文格式》國家標準等參考資料，現歸納總結如下。

一、引用的法律法規依據失效、不甚恰當、不夠規范

（一）適用失效或廢止的法律法規

在實際工作中，對于適用法律法規的時效性要把握三點：一是是否有效，有無被廢止或被重新修訂、補充；二是違規問題的發生時間是否在法律時效期內；三是依據上位法制定的規范性文件中上位法是否具有時效等。

（二）法律法規的具體條文引用不完整

常見用法：引用比較長的具體條款內容時，只引需要的內容而將其他省略或需要的內容前后都用省略號代替。正確用法：一般情況下內容要引用完整。需要引用具體條文的，應當整條引用，而不能只引用所需要的一句或幾句，其他用省略號代替或直接不引用。

（三）法律法規的順序引用不當

常見用法：無順序、無規律地引用。正確用法：若并列引用多個規范性法律文件的，依照法律效力的高低，按從高到低的順序引用。引用順序如下：先法律及法律解釋，然后行政法規、地方性法規，再部門規章、地方政府規章，最后規范性文件。

（四）法規、規章引用不準確

引用規章、規范性文件時，要注意名稱的準確性，應當書寫全稱加文號。不得隨意簡略，更不得錯寫。正確用法：引用法律、法規時要求不引發文號，引用規章和規范性文件時一般情況下必須引發文機關、發文號。

（五）引用規章的發文號問題

筆者認為引用財政部令、省政府令等部門規章和地方政府規章的發文號時不帶年份更為合適些。如引用《事業單位財務規則》，正確引法應為“《事業單位財務規則》（財政部令第68號）”，而不是大家平時通用和常用的“（財政部令〔2012〕第68號）”。再如引用《河南省規章規范性文件備案辦法》，正確引法應為“《河南省規章規范性文件備案辦法》（河南省人民政府令第110號）”，也不是“（河南省人民政府令〔2007〕第110號）”。因為財政部令、省政府令的發文是依次往下排序的，而不是按年度排序的。以此類推，引用某市人民政府令也不帶年份。

（六）條款項的不規范引用

常見引法：“違反了第X條第×款第（×）項”，規范引法：“違反了第×條第×款第×項”，或直接引“違反了第×條第×項”，即第×項不帶圓括號。

二、金額單位、小數點保留位和分節用法不規范

審計報告中涉及大量的數字，各地出具的審計報告涉及數字形式不盡一致，如：

（一）在同一審計業務文書中，金額單位不統一

常見用法：在同一審計業務文書中，“萬元”和“元”混用。筆者認為，財政財務收支情況金額數字比較大時，可以使用“萬元”，但發現的問題涉及的數字金額在同一份文件里“萬元”“元”不能混合使用，應統一使用“元”。

（二）金額小數點保留不規范

常見錯誤：有角無分的金額，在小數點后只保留一位，如163.9元；無角分的金額，在整數后加.00，如6784.00元。正確用法：當金額有角無分時，分位應當寫0，如寫為163.90元的形式；當金額無角分時，不加.00，寫為6784元的形式。

（三）數字不使用分節

常見用法：如不合規票據129287.16元。正確用法：四位以上的整數或小數，可采用兩種方式分節：一種方式：千分撇。整數部分每三位一組，以“，”分節。小數部分不分節。四位以內的整數可以不分節。另一種為千分空，即以“空”代替“撇”。所以，審計報告中的數字可采用千分撇方式進行分節，如不合規票據129，287.16元。這樣使用數字用法，既統一規范，又便于閱讀。

三、發文字號的括號、標題里的阿拉伯數字

（一）發文字號的括號

常見錯誤：使用方括號[ ]，如××報[2016]4號。正確用法：使用六角括號〔〕，選擇Word菜單“插入”——“特殊符號”，在標點符號頁框中選擇即可。

（二）發文字號和標題里的阿拉伯數字

常見錯誤：發文字號和標題里的年度等阿拉伯數字使用全角，如××〔2016〕25號、審計局關于××局2015年和2016年度預算執行的審計決定。正確用法：發文字號和標題里的阿拉伯數字一般使用半角，如××〔2016〕25號、審計局關于××局2015年和2016年度預算執行的審計決定。

四、文章結構層次序數

常見錯誤：“（一）”和“（1）”等序數后使用頓號，“1.”沒有使用齊線圓點，而是用頓號，寫為“1、”。正確用法：第一層為“一、”，第二層為“（一）”，第三層為“1.”，第四層為“（1）”。所以“（一）”和“（1）”等序數后無頓號等標點符號，第三層為“1.”中數字1后為齊線墨點。

五、引文末尾的標點符號

常見錯誤：保留引用法律、法規、規章、規范性文件內容末尾的句號、分號。正確用法：我們所引用的法規內容，從句子成分來說，只是句中的一個定語成分，不獨立，因此，原來引文中末尾的句號、分號等點號要省略。（作者單位：鞏義市審計局 ）