實現固定資產投資審計全覆蓋的途徑

郝貴軍

一、固定資產投資審計全覆蓋的內涵

（一）固定資產投資審計全覆蓋的范圍

固定資產投資審計對象主要是指政府全額投資和以政府投資為主的建設項目。隨著政府引導社會民間資本向公共領域投資，以PPP模式建設的公益性投資項目成為今后固定資產投資的主要形式。由于該類項目的公共性，其固定資產投資也應列入審計監督的范圍。

（二）固定資產投資審計全覆蓋的內容

固定資產投資要經歷立項階段、實施階段、運行階段。通過對項目每個階段關鍵工作內容的審計調查，了解項目產生的動機、過程及效果，才能全面地了解資金使用情況，才能對資金的使用效果作出客觀評價，才能對項目效益作出整體評價。

（三）固定資產投資審計全覆蓋的監督對象

固定資產投資過程中存在許多參與單位，包括投資業主、施工單位、勘察設計單位、監理單位、招標代理單位、材料設備供應商以及各種專業咨詢代理機構，另外還有國土、環保、規劃、財政等審批主管部門。圍繞建設項目向相關單位進行延伸調查，通過對各項審批文件的審查，可以反映出政府監管部門對建設項目的監督管理情況；通過檢查投資業主的合同管理情況，可以反映出各相關單位的合同義務履行情況。

（四）固定資產投資審計全覆蓋的行業領域

財政資金投資項目涉及面廣，包括農林漁水、教育衛生、能源環保、交通礦產、城市基礎設施、保障性住房、農村基礎設施建設、樓堂館所等，這就要求審計部門沿著資金走向進行審計監督。許多投資項目雖然資金總額很大，但單體項目規模小而數量多，分散地域廣，尤其是專項資金，要么是民生工程，要么是基礎設施項目，公眾關注程度高，上級領導重視。這些項目不僅實施難度大，而且審計監督難度也大，很容易出現審計監督的空白。

（五）固定資產投資審計全覆蓋的效果提升

審計機關首先要對審計發現的問題督促被審單位進行整改、并督促被審計單位對責任主體進行責任追究，再從政策、制度、管理方面分析原因，針對問題原因提出切實可行的合理化建議，幫助相關單位部門完善管理制度，必要時可提出完善宏觀政策、健全法規制度方面的建議。積極穩妥地擴大固定資產投資審計結果的公告范圍，擴大審計的影響。針對審計發現的問題、處理結果及責任追究及時對外公告，以儆效尤；對審計中發現好的制度和管理方法，也應積極推廣，將審計效應實現最大化。

二、固定資產投資審計全覆蓋的途徑

（一）建立固定資產投資項目庫，統籌協調審計項目計劃

審計機關與發展改革、財政、城建、國土、交通、農業、水利、林業等部門密切聯系，建立項目庫及動態共享機制，及時了解投資項目審批、實施、竣工運行的進展狀態，從宏觀層次掌握審計監督范圍的固定資產投資整體情況。編制年度審計項目計劃應當服務大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計項目，避免不必要的重復審計。選定項目時要考慮審計的效果、項目投資規模、項目影響力、項目重要程度、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、項目風險水平、審計頻率和覆蓋面、審計資源等因素。

（二）加強國家審計隊伍建設

審計隊伍建設包括量與質兩方面，量就是增加工程專業審計人員的數量，但由于受公務員及事業人員編制的限制，從數量上增加審計力量的潛力有限；這就要從質的方面來挖掘潛力，對審計人員進行基建投資法律政策、項目管理、工程技術方面的培訓，提高審計人員的專業勝任能力，打造復合型審計人員。

（三）購買社會服務充實審計力量

由于固定資產投資具有單一性、長期性、專業性等特點，催生了造價咨詢、工程管理、監理部門、招標代理、質量鑒定、社會審計等中介服務機構。這些咨詢服務機構，參與或協助項目實施單位進行項目管理，解決項目實施中的專業短板，同時也成了審計監督的對象。審計機關既可以利用被審項目中管理控制良好的成果，也可以根據審計目標需要聘請中介機構從專業角度對管理結果進行審查復核。

（四）促進審計監督對象的內審制度建設，充分發揮內審作用

審計機關在工作中要強化國家機關、企事業單位及其他社會組織的內部審計對固定資產投資的審計監督。引導審計監督范圍內各單位創新內部審計機制，拓展內部審計領域，規范內部審計行為，提高內部審計工作質量，提升內部審計服務組織戰略決策的能力，切實履行審計監督的職能。審計機關業務部門對審計監督對象的內部審計機構進行業務指導，對內部審計成果進行監督檢查。建立國家審計與內部審計資源共享機制以及審計成果利用機制，推進國家審計與內部審計“互補性、共促性”發展。既可以利用有效的內審結果，又可以與內審進行合作，共同完成審計項目。

（五）與其他專項審計或審計項目相結合

固定資產投資審計并不是完全獨立的、隔離的項目審計。投資規模大、領導或社會關注度高的重大項目要作為單獨的審計項目進行全過程審計。另外，在進行專項資金審計調查、專項政策審計調查、土地出讓金審計調查、經濟責任審計、保障性住房審計、土地整理項目審計、自然資源環境保護審計等項目時也會涉及固定資產投資審計內容，這就需要根據審計目標來確定固定資產投資方面的具體審計內容，既可將單個項目作為審計對象，也可將固定資產投資中某個環節、某項政策、某些職能部門等作為審計調查對象。

（六）靈活運用詳查法與抽查法

在審計階段要以內部控制評審為基礎，使抽樣審計成為主要的審計方法。對內部控制不健全、資金規模較大或初步判斷存在重大問題的內容要進行詳細審計，而對內部控制健全有效、資金規模不大或初步判斷審計風險不大的項目可先進行抽樣，對抽取的樣本進行詳細審計。尤其工程造價控制是審計中最為繁瑣、取證難度最大、專業性最強、耗時最長的事項，同時也是固定資產投資審計的重點，如果被審計單位對施工單位報送的結算沒審核或無有效控制，就要將結算作為重點進行詳細審查。

（七）改進審計技術方法與工作手段，提高工作效率

信息技術在基本建設項目管理中應用范圍不斷擴大，例如招投標方面電子評標平臺、BIM技術、工程設計程序化、造價管理軟件、進度網絡控制等，不僅增加了審計范圍和內容，同時也對審計技術方法和工作手段提出了要求。審計人員就要靈活運用Excel、SQL語言、Access、審計數據采集分析2.0及以上工程專業軟件對相關數據進行復核審查對比分析。（作者單位：新鄉市審計局）