政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)分析

韓磊

作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車(chē)”之一，政府固定資產(chǎn)投資歷來(lái)都是各級(jí)政府關(guān)注的重點(diǎn)，也是人民群眾關(guān)心的熱點(diǎn)，所以政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)之一。劉家義審計(jì)長(zhǎng)要求政府投資審計(jì)做到覆蓋面廣、反映問(wèn)題準(zhǔn)、查處問(wèn)題深、原因分析透、措施建議實(shí)，在當(dāng)前政府投資審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域不斷拓展、投資審計(jì)監(jiān)督任務(wù)不斷加重的實(shí)際情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何創(chuàng)新審計(jì)組織方式、整合優(yōu)化審計(jì)資源、切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督效能，確保審計(jì)監(jiān)督不留盲區(qū)，推動(dòng)完善國(guó)家治理，是我們亟待解決的重大課題和緊迫任務(wù)。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，簡(jiǎn)要分析政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，僅供參考。

一、我國(guó)政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀分析

我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年都要組織開(kāi)展大量的政府投資審計(jì)工作，取得了顯著的審計(jì)成果和效益，也積累了大量的政府投資審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)審計(jì)事業(yè)作出了突出的貢獻(xiàn)。但是對(duì)照目前的國(guó)家政策和形勢(shì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)我國(guó)政府投資審計(jì)存在一些問(wèn)題或不足，難以適應(yīng)新常態(tài)下的審計(jì)工作要求，主要表現(xiàn)如下：

（一）審計(jì)內(nèi)容存在片面性

在審計(jì)內(nèi)容上，政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)一般側(cè)重于審計(jì)合法性和真實(shí)性等方面，注重審計(jì)項(xiàng)目的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，即注重查找問(wèn)題，忽視問(wèn)題的解決方式和跟蹤，特別是對(duì)于投資審計(jì)的重點(diǎn)―效益審計(jì)，卻鮮有涉及，這就導(dǎo)致了目前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)在內(nèi)容上具有片面性，不能與當(dāng)前新常態(tài)下的審計(jì)職能相適應(yīng)。隨著政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的發(fā)展，各方越來(lái)越意識(shí)到審計(jì)目的并不是簡(jiǎn)單地揭示工程的錯(cuò)弊，而是通過(guò)效益審計(jì)找出問(wèn)題的原因，向被審計(jì)單位提出專業(yè)的、高水平的建議和意見(jiàn)，以達(dá)到提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益的目的。

（二）審計(jì)方式以事后審計(jì)為主

我國(guó)的政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)方式主要是以事后審計(jì)為主，缺乏前期介入，也缺乏對(duì)整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程的審計(jì)。雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都不同程度地關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，也進(jìn)行了嘗試或探索，但目前為止，在理論上還是“百家爭(zhēng)鳴”，方法與深度不一，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的系統(tǒng)。

（三）任務(wù)繁重，人才力量不足，審計(jì)覆蓋面受限

我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資數(shù)額巨大，尤其是政府投資的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，更是涵蓋了多個(gè)行業(yè)和專業(yè)，對(duì)審計(jì)人才的知識(shí)面要求甚高。現(xiàn)有的政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)以及專業(yè)能力方面并不是非常合理。由于政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)是一項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)、工程、法律等多方面的工作，這就要求審計(jì)人員必須是具備全方面知識(shí)的復(fù)合型人才，顯然，在這一方面，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)顯得相對(duì)薄弱。在這種狀況下，審計(jì)全覆蓋更難以實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出：堅(jiān)持科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、分類實(shí)施，在“十三五”期間，對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的部門(mén)和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的審計(jì)全覆蓋，對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、單位每年審計(jì)，其他審計(jì)對(duì)象至少審計(jì)1次，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、部門(mén)、單位以及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)1次，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開(kāi)展跟蹤審計(jì)。由此可見(jiàn)，今后一段時(shí)期的政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)，將會(huì)向著全覆蓋和跟蹤審計(jì)等方向發(fā)展，會(huì)更加注重建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，也是一次重要的嘗試和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋，審計(jì)內(nèi)容更豐富

這里的“全覆蓋”主要指兩方面：一要有深度，不能走馬觀花，一味追求數(shù)量，要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都審深審?fù)福欢兄攸c(diǎn)，不是所有領(lǐng)域、所有項(xiàng)目平均用力，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注重點(diǎn)問(wèn)題。也就是說(shuō)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新時(shí)期，政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)如何做到有重點(diǎn)、有深度的全覆蓋，才是首要任務(wù)。需要特別注意的是，應(yīng)當(dāng)采取措施，保證各個(gè)行業(yè)和部門(mén)的項(xiàng)目，都在審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)，避免審計(jì)盲區(qū)，合理安排審計(jì)的頻次，避免出現(xiàn)某一行業(yè)或部門(mén)長(zhǎng)期未被審計(jì)的情況。另外，在審計(jì)內(nèi)容方面，將是更加側(cè)重績(jī)效評(píng)價(jià)的效益審計(jì)，向被審計(jì)單位提出真正專業(yè)的、高水平的建議和意見(jiàn)，切實(shí)提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

（二）實(shí)施并加強(qiáng)跟蹤審計(jì)

按照“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的要求，要對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)。從根本上說(shuō)，跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行主動(dòng)介入管理監(jiān)督，是一種動(dòng)態(tài)審計(jì)模式，具有很強(qiáng)的咨詢性和服務(wù)性。建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。在項(xiàng)目決策、招投標(biāo)、合同簽訂與履行、施工等任何一個(gè)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，事后審計(jì)即使是發(fā)現(xiàn)了也很難糾正，因?yàn)樵斐傻耐顿Y損失已經(jīng)無(wú)法挽回。實(shí)踐證明，在項(xiàng)目前期和實(shí)施過(guò)程中的干預(yù)管理，是最有效的控制方式。因此，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)在事前的介入和事中的跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)、施工及交付使用階段存在的問(wèn)題，提出高效可行的審計(jì)建議，促進(jìn)問(wèn)題糾正，防患于未然，有效堵塞各個(gè)控制環(huán)節(jié)的漏洞，對(duì)于提高政府投資資金的使用效益有著重大意義。

（三）高素質(zhì)人才培養(yǎng)和合理利用社會(huì)審計(jì)力量

在審計(jì)人才培養(yǎng)方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)進(jìn)一步加大投入，培養(yǎng)大批的業(yè)務(wù)骨干人才和專業(yè)領(lǐng)軍人才，政府規(guī)定資產(chǎn)投資審計(jì)工作將會(huì)大大改善，但這未必就能滿足新常態(tài)下的政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，因?yàn)楦咚刭|(zhì)人才不足和審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾并不會(huì)在短期內(nèi)消失，而是會(huì)長(zhǎng)期存在。為了克服人才力量不足問(wèn)題，可以采用外部引進(jìn)專業(yè)性強(qiáng)的工程技術(shù)、法律等人才，或者說(shuō)借助社會(huì)中介的力量，即以審計(jì)機(jī)關(guān)人員為主，社會(huì)中介力量為輔的方式，來(lái)提高審計(jì)的專業(yè)水平和整體水平。

（四）探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下的信息化審計(jì)

能從各種各樣類型的數(shù)據(jù)中，快速獲得有價(jià)值信息的能力，就是大數(shù)據(jù)技術(shù)，是數(shù)據(jù)分析的前沿技術(shù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，也給投資審計(jì)帶來(lái)了不可多得的機(jī)遇。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析將更有利于提高項(xiàng)目決策的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，提高政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的預(yù)測(cè)預(yù)警能力以及應(yīng)急響應(yīng)能力，更能有效地服務(wù)于項(xiàng)目績(jī)效管理的理念。通過(guò)工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程控制等一系列宏觀調(diào)控手段使建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范開(kāi)展后，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作很有可能退出舞臺(tái)。