現代風險導向審計問題研究

王娟娟

[摘 要]風險導向審計是指注冊會計師通過了解和分析企業的內控機制和外部環境，識別并評估出重大錯報風險，并在此基礎上集中資源和力量，針對風險比較高的部分制定適當的審計程序，使審計風險降低到審計人員可接受的水平，并保持較好的審計效果和較高的審計效率。但是目前風險導向審計在發展的過程中存在很多問題，急需找到可行的解決措施，促進審計工作的良好發展。

[關鍵詞]審計；會計；研究

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A

1 風險導向審存在的問題

1.1 審計實施主體存在的問題

1.1.1 會計師事務所的成本與效益問題。實施風險導向審計模式后，工作重心前移，在審計工作的前半部分，注冊會計師關注的范圍和關注的程度都較其他模式有所加大，從收集審計證據、分析企業資料到評估量化風險，都要消耗審計人員大量的時間，這就增加了審計工作的時間成本；另外工作量的加大，必然會導致對人力資源的需求增加，這也會使審計成本大幅增加。

1.1.2 注冊會計師的綜合能力問題。注冊會計師除了要精通會計、審計專業知識和相關的財稅法規外，還需要掌握經濟分析、行業分析、金融管理等多方面知識和數理統計等方法。但從目前情況來看，我國注冊會計師大多知識結構單一，專業勝任能力不強，許多的注冊會計師都不能熟練運用數理統計方法，并不具備開展風險導向審計所需要的這種復合型知識結構，不能滿足風險導向審計多知識多元化的需求。

1.2 審計實施客體方面的問題

從市場層面來看，我國的會計師事務所呈現的特點是規模小、數量多，小事務所偏多、大事務所偏小，無論從收費水平和利潤方面來看都遠遠低于國際性的大事務所。這就導致眾多的事務所陷入一個不注重審計質量，追求短期利益的怪圈。此外，從客戶層面看來，我國很多公司治理結構不完善，內部控制缺失，使得風險評估建立在信息不對稱的基礎之上。

1.3 審計手段和技術上存在的問題

審計需要建立完善的信息系統和數據庫，便于審計人員對被審計單位的經營風險、行業狀況、監管環境等各方面進行分析，而受制于開發能力或建立數據庫的成本等方面因素的制約，目前很多會計師事務所的信息系統不能滿足風險導向審計對風險評估的要求，導致審計人員沒有足夠的數據對被審計單位的經營風險和行業風險的評估不夠全面，評估結果不夠準確。

1.4 制度層面存在的問題

大部分會計師事務所以2006年頒布的新審計準則對風險導向審計實施的要求為基礎，重新制定了審計質量控制制度。但在實際操作過程中，這些制度大多流于形式。根據相關調查顯示，大部分注冊會計師仍然習慣沿用傳統的賬項審計方法履行程序，風險評估程序基本只存在于形式，更多的只是停留在底稿的填制，無法準確鑒別出風險點。相應的，各級復核對于風險評估也沒有給予足夠的重視，對風險評估的質量控制缺乏必要的監控，使得審計質量控制制度和內部操作規程在執行過程中變成一紙空文。

2 推進風險導向審計的措施

2.1 會計師事務所層面

2.1.1 加強會計師事務所對審計質量的控制。會計師事務所應在新審計準則的指導下，根據風險導向審計的特點，強化質量控制制度，從承接業務到出具審計報告都要制定行之有效的業務流程質量控制政策和程序。同時，實際工作過程中的監管也非常重要，在事務所內部要定期進行內部檢查 ，評價操作是否得當，運行是否有效，對發現的缺陷進行及時改進，以增強事務所的風險防范能力。

2.1.2 提高注冊會計師執業素質。要實施現代風險導向審計，會計師事務所就必須依賴于注冊會計師為首的審計人員。注冊會計師執行審計工作時，應了解與客戶企業以及其所在行業相關的背景，以適應現代風險導向審計的要求，會計師事務所要為人才培養進行投資，通過引進更多的專業審計人員和在職人員的強化培訓，提高注冊會計師素質和職業勝任能力。

2.1.3 拓寬業務領域。在目前審計業務競爭加劇、審計收費普遍偏低的環境下，拓寬事務所的業務領域，提供非審計服務不失為一種較好的手段。而且，在注冊會計師進行風險評估的過程中，已經對客戶的宏微觀背景有了比較全面深入的了解，提供管理咨詢等增值服務并不會增加事務所的成本。因此，在合規合法的情況下，拓寬服務范圍，可以實現事務所的多元化經營，增強事務所的競爭力。

2.2 客戶和市場層面

2.2.1 完善并強化企業的內部控制機制。國家應強制要求企業在優化公司治理結構下，對企業內部控制機制進行合理的設計、維護其良好的運行，并不斷對其進行改進，最終形成完善的內部控制機制。強調管理層的控制職責，完善并強化企業內控系統。

2.2.2 規范對審計市場的治理。有關部門要強化對審計市場的治理，規范對審計機構的監管，對采取低價策略爭搶客戶，降低審計質量，發表不適當審計意見，以謀求個人或事務所自身發展的個人或事務所，主管部門要深究到底，對相關責任人要進行嚴厲處罰，對涉事事務所進行整頓、作出相應處罰。

2.3 技術和手段層面

2.3.1 建立整個審計系統資源共享的機制。政府部門、銀行、行業協會等單位要在網上及時公布所掌握的企業信息，實現資源共享，促進整個社會信用體系的建立。會計師事務所本身也應建立一個大型的數據庫，收集、儲存并及時更新，以提供注冊會計師需要掌握的相關法律法規和準則，以及客戶的相關背景、各種案例等資料，使風險評估程序的實施能夠更加方便快捷。

2.3.2 加大對審計軟件的研發并推廣使用。由于起步較晚，我國的審計軟件開發還處在初級階段，我國的審計軟件只能進行簡單的抽樣、分析和賬簿導出以及一些簡單的數據比較，滿足不了風險導向審計的需求，因此，相關部門應盡快研發出更簡單、更好用的審計軟件或技術模塊，從技術上支撐審計流程的規范化、標準化，更好的控制審計風險，提高審計效率。真正達到現代風險導向審計的計算機化，而不只是利用excel對數據進行簡單的收集和整理。

2.4 制度層面

建立健全法律法規，完善制度，為審計行業的規范和有序發展提供法律依據，為審計工作的執行提供一個良好的法律環境。強化監管力度，規范審計人員執業行為，通過加大處罰力度，提高審計舞弊和道德風險的成本，強化法律意識，規范審計人員的執業行為。另外要完善審計準則體系，讓審計準則具有更高的可操作性，在實務工作中，要根據不斷變化的外部環境，抓住風險導向審計的特點，不斷完善、補充、修繕審計準則體系，構建有中國特色的具有高操作性和針對性的執業準則體系。