“營改增”后總、分公司增值稅的賬務處理

■趙為民

“營改增”后總、分公司增值稅的賬務處理

■趙為民

一、會計科目設置

（一）2016年5月 1日全面執行“營改增”，為了更好的配合“營改增”的工作，規范公司的賬務處理。結合“營改增”的特點，特設計出公司“營改增”形式下會計核算所需使用的會計科目，科目如下：

（二）會計科目說明：

1.結合“營改增”后計稅方式，設置三個三級科目。

（1）“簡易計稅——預交增值稅”核算簡易計稅項目所在地預繳稅款。

（2）“簡易計稅——已交增值稅”核算簡易計稅項目按納稅義務發生時間確認的稅款。

（3）“一般計稅——預交增值稅”核算一般計稅項目所在地預繳稅款。

（4）“一般計稅——已交增值稅”核算一般計稅項目應交增值稅中應繳未繳增值稅轉入。

2.“應交稅費——未交增值稅——已交增值稅”核算繳納的上月增值稅。

3.“待抵扣進項稅”核算已取得進項稅專用發票但尚未認證的進項稅和不動產第二次備抵部分及其他。在借方用藍字登記，轉出時在借方用紅字登記。

4.“進項稅額”，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、經認證后準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額和購置不動產從“待抵扣進項稅”轉讓的部分。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

5.“轉出未交增值稅”，核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

6.“已交增值稅”，核算企業當月繳納本月增值稅額，在借方用藍字填列。

7.“進項稅額轉出”，記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額，在貸方用藍字填列。

8.“列交可抵扣進項稅”，核算經認證可抵扣進項稅額。在貸方用藍字填列。

9.“銷項稅額”，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，在貸方用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字在貸方登記。

10.“出口退稅”，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。借記“應收賬款——應收出口退稅款——增值稅”科目，貸記本科目。

11.“轉出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。月末企業“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記本科目。

期末“應交稅費——應交增值稅”借方余額只反映尚未抵扣完的進項稅額，轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回。

二、駐外分公司賬務處理

（一）簡易計稅項目：

【舉例】某分公司購買鋼筋不含稅價款215萬元，并取得進項稅專用發票。同時在項目所在地預繳增值稅15.48萬元，同月向機構所在地申請開具施工也發票額531.48萬元，當月收到客商支付的工程款500萬元。賬務處理如下：

1.取得增值稅進項稅專用發票：

借：原材料——鋼筋、水泥等2515500.00

貸：銀行存款 2515500.00

2.當地預交增值稅時：

借：應交稅費——未交增值稅——簡易計稅——預交增值稅 154800.00

貸：銀行存款 154800.00

3.取得發票記賬聯時：

借：應收賬款——××項目——客商5314800.00

貸：預收賬款——××項目——客商5160000.00

貸：應交稅費——未交增值稅——簡易計稅——應交增值稅154800.00

4.收到客商支付的工程款時：

借：銀行存款 5000000.00

貸：應收賬款——××項目——客商5000000.00

同時：

借：預收賬款——××項目——客商4504504.50

貸：主營業務收入 4504504.50

（二）一般計稅項目：

【舉例】某分公司購買施工用材料一批用于A項目，含稅價702萬元，并取得增值稅專用發票并交機構所在地認證。同月在該項目所在地預繳增值稅306萬元，向機構所在地申請開具發票額15300萬元并在機構所在地補交增值稅1377萬元，當月收到客商支付的工程款900萬元。當月進項稅額52萬元未通過認證。賬務處理如下：

1.取得增值稅進項稅專用發票：

借：原材料——鋼筋、水泥等6000000.00

借：應交稅費——應交增值稅——待抵扣進項稅額1020000.00

貸：銀行存款 7020000.00

2.認證可以抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額500000.00

貸：應交稅費——應交增值稅——待抵扣進項稅額500000.00

同時，將可抵扣進項稅額列公司沖抵：

借：內部往來——增值稅——集團公司500000.00

貸：應交稅費——應交增值稅——列交可抵扣進項稅 500000.00

3.認證后不允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額520000.00

貸：應交稅費——應交增值稅——待抵扣進項稅額520000.00

同時：

借：管理費用——其他（或工程施工）520000.00

貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出520000.00

4.分公司申請退進項稅額并收到款項時：

借：銀行存款 500000.00貸：內部往來——增值稅——集團公司500000.00

5.當地預交增值稅（按2%預交）時（分項目核算）：

借：應交稅費——未交增值稅——一般計稅——預交增值稅——××項目3060000.00

貸：銀行存款 3060000.00

6.開票時：

借：應收賬款——××項目——客商169830000.00

貸：預收賬款——××項目——客商153000000.00

貸：應交稅金——應交增值稅——銷項稅16830000.00

7.收到客商支付的工程款時：

借：銀行存款 9000000.00

貸：應收賬款——××項目——客商9000000.00

同時：

借：預收賬款——××項目——客商9000000.00

貸：主營業務收入 9000000.00

8.匯本部按不含稅收入9%計算的款項時（收費表做附件）：

借：內部往來——增值稅——集團13770000.00貸：銀行存款 13770000.00

9.月末結賬：

借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅13770000.00

貸：應交稅費——未交增值稅——一般計稅——應交增值稅——××項目13770000.00

10.次月本部列已交增值稅給分公司時：

借：應交稅費——未交增值稅——一般計稅——應交增值稅——××項目13770000.00

貸：內部往來——增值稅——集團公司13770000.00

三、總公司的賬務處理

1.收到分公司增值稅進項稅專用發票并通過認證時：

借：其他應付款——應交增值稅——進項稅500000.00

貸：內部往來——增值稅——××分公司500000.00

2.收到分公司匯入本部用于補交增值稅9%部分的款項時：

借：銀行存款 13770000.00

貸：內部往來——增值稅——××分公司13770000.00

同時，將分公司匯入的銷項稅款轉入應交增值稅科目：

借：內部往來——增值稅——××分公司13770000.00

貸：其他應付款——應交增值稅——銷項稅13770000.00

3.月末結賬時：

借：其他應付款——應交增值稅——轉出未交增值稅13270000.00

貸：其他應付款——未交增值稅——應交增值稅13270000.00

4.次月實際繳納時：

借：其他應付款——未交增值稅——已交增值稅13270000.00

貸：銀行存款 13270000.00

5.分公司申請退已通過驗證的進項稅額時：

借：內部往來——增值稅——××分公司500000.00

貸：銀行存款500000.00

（作者單位：江西省地質工程（集團）公司）