C2C電子商務(wù)的稅收征管問題研究

■祝 婷

C2C電子商務(wù)的稅收征管問題研究

■祝 婷

近年來(lái)，隨著我國(guó)C2C網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物平臺(tái)交易持續(xù)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)稅收征管面臨著新挑戰(zhàn)。本文從我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀、電子商務(wù)稅收監(jiān)管面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)、完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的建議等方面，通過對(duì)我國(guó)C2C電子商務(wù)征稅法律問題進(jìn)行分析研究，為完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收法律制度，改進(jìn)稅收征管方式提供可行性建議。

一、我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的使用率平穩(wěn)高速增長(zhǎng)

2014年以來(lái)，我國(guó)在網(wǎng)民規(guī)模和電子交易上均進(jìn)入了高速增長(zhǎng)期，2017年8月4日，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在北京發(fā)布《第40次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，報(bào)告顯示截至今年6月，中國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到7.51億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為54.3%，對(duì)個(gè)人生活的影響進(jìn)一步深化，融入到教育、醫(yī)療、交通等民生服務(wù)中。調(diào)查結(jié)果顯示，在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)約車等公共服務(wù)類應(yīng)用的用戶規(guī)模均在1億以上。

（二）市場(chǎng)交易規(guī)模發(fā)展迅速

在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，以互聯(lián)網(wǎng)為載體的經(jīng)濟(jì)形式所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極速上升，特別是電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中已占有相當(dāng)規(guī)模，并且規(guī)模的擴(kuò)大還在加速。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)報(bào)告顯示，截止到2016年上半年，各行業(yè)電子商務(wù)總交易額約為10.5萬(wàn)億元，較去年同期相比增長(zhǎng)高達(dá)37.6%。其中，2016年上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)2.3萬(wàn)億元，較去年同期增長(zhǎng)43.4%，繼續(xù)保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)水平。

我國(guó)C2C市場(chǎng)上占比最大的是淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)和拍拍網(wǎng)。艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，2015年中國(guó)C2C購(gòu)物網(wǎng)站市場(chǎng)份額淘寶網(wǎng)占比超過90%。淘寶網(wǎng)是我國(guó)C2C市場(chǎng)交易的主要平臺(tái)；2012年淘寶網(wǎng)的交易總額超過1.5萬(wàn)億元。如果按照5%的稅率征稅，將增加750億以上的經(jīng)營(yíng)成本，而政府也將增加近750億的財(cái)政收入。淘寶雙十一活動(dòng)，2015年總銷售額912億，也就是說(shuō)2015年11月11日損失的稅收收入估計(jì)45.6億元。

二、電子商務(wù)稅收監(jiān)管面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)

（一）C2C電子商務(wù)對(duì)稅收征管原則的影響

現(xiàn)行稅收法律是按照傳統(tǒng)商業(yè)模式特點(diǎn)制定的，只有企業(yè)才必須要到工商部門進(jìn)行注冊(cè)登記，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下設(shè)立營(yíng)業(yè)賬簿，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，自行計(jì)算應(yīng)納稅額并遞送納稅申請(qǐng)表。C2C電子商務(wù)作為新興行業(yè)，與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，有其自身獨(dú)特性：其經(jīng)營(yíng)者都是以個(gè)人為主，用虛擬的個(gè)人身份在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)登記開設(shè)店鋪，通過C2C電子商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)商品交易活動(dòng)，基本處于免稅狀態(tài)；同時(shí)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人身份信息真實(shí)性存疑，又因其虛擬性導(dǎo)致難以確定經(jīng)營(yíng)者歸屬地，納稅人管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)商品交易跨越了地域性，現(xiàn)行稅收征管屬地兼屬人原則已無(wú)法適應(yīng)，若想有效對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，必須根據(jù)其特殊情況建立新的稅收征管體系。

（二）C2C電子商務(wù)對(duì)稅收征管制度的影響

稅收征管是稅收征收和管理的簡(jiǎn)稱，其征管活動(dòng)均基于對(duì)納稅人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、票據(jù)實(shí)物等實(shí)地檢查的基礎(chǔ)上執(zhí)行。雖然我國(guó)稅法涉及的內(nèi)容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率等內(nèi)容共同組成，在C2C電子商務(wù)模式下，納稅人、課稅等稅收要素很難準(zhǔn)確確定。同時(shí)由于C2C電子商務(wù)模式交易的虛擬性和隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)C2C電子商務(wù)所申報(bào)的應(yīng)納稅額是否客觀準(zhǔn)確進(jìn)行驗(yàn)證，使傳統(tǒng)的稅務(wù)登記和征收程序在C2C電子商務(wù)活動(dòng)中完全失效。同時(shí)，在C2C模式電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性使交易雙方?jīng)]有確定的交易場(chǎng)所和交易地點(diǎn)，因此稅務(wù)稽查人員難以掌握稅收信息確定稽查對(duì)象。

（三）C2C電子商務(wù)對(duì)各稅種的影響

我國(guó)C2C電子商務(wù)目前還處于發(fā)展階段，由于C2C電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者和銷售商品的認(rèn)定具有網(wǎng)絡(luò)虛擬不確定性，稅務(wù)部門在確定增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、印花稅等稅種的征收管理上，現(xiàn)有法律界定不明確，稅務(wù)部門在執(zhí)行上也有較大困難。如果采用免稅政策，雖然可以促進(jìn)其在短期內(nèi)快速發(fā)展，但也造成C2C電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅賦上不公平，違背了稅收公平原則，會(huì)造成市場(chǎng)混亂，不利C2C電子商務(wù)長(zhǎng)期健康發(fā)展。按照現(xiàn)行稅收征管體系框架，根據(jù)C2C電子商務(wù)稅收征管特點(diǎn)，現(xiàn)有法律法規(guī)在原有基礎(chǔ)上必須做些重新修訂，這樣才能避免我國(guó)財(cái)政收入流失，同時(shí)也有利于國(guó)家通過稅收手段對(duì)C2C電子商務(wù)發(fā)展進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和規(guī)劃。

三、完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）修訂相關(guān)稅收法律

1.對(duì)增值稅法的修訂。

C2C電子商務(wù)作為新興行業(yè)，具有其特殊性，傳統(tǒng)增值稅法應(yīng)做一些特別修訂，以適應(yīng)其發(fā)展。在關(guān)于納稅義務(wù)人認(rèn)定問題上，對(duì)于那些年銷售額超過80萬(wàn)元、會(huì)計(jì)體系較為健全、能夠取得增值稅專用發(fā)票的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)該按照增值稅一般納稅人管理。而對(duì)于那些年銷售額較低、無(wú)法取得增值稅專項(xiàng)發(fā)票或會(huì)計(jì)賬簿混亂的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人管理。此外，建議對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)行適當(dāng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于C2C電子商務(wù)增值稅一般納稅人，可以采取降低稅率，將17%稅率降低為15%，或采取先征后退、先征后返等優(yōu)惠措施；對(duì)于C2C電子商務(wù)增值稅小規(guī)模納稅人，可以將3%征收率降為2%征收率。給予C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者適當(dāng)稅收優(yōu)惠，創(chuàng)造相對(duì)寬松環(huán)境，以促進(jìn)我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展。

2.對(duì)所得稅法的修訂。

對(duì)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者征收個(gè)人所得稅問題，其關(guān)鍵是確定居民管轄權(quán)。交易雙方都是本國(guó)居民，就較容易確定居民管轄權(quán)，將取得收入一方確定為所得稅納稅義務(wù)人，如果交易一方為外國(guó)居民，就存在居民管轄權(quán)確定問題。現(xiàn)如今發(fā)達(dá)國(guó)家多作為資本輸出國(guó)，通常采用屬人原則確定稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家作為資本輸入國(guó)，通常采用屬地原則確定稅收管轄權(quán)。我國(guó)稅法采用的是屬地兼屬人原則，針對(duì)C2C電子商務(wù)交易具有國(guó)際性，確定交易者準(zhǔn)確所在地有很大困難，采取屬地原則越來(lái)越難確定居民管轄權(quán)，而采用屬人原則相對(duì)較為容易。在國(guó)際上通行采用屬人原則，我國(guó)也應(yīng)根據(jù)國(guó)際形勢(shì)和C2C電子商務(wù)交易特點(diǎn)，采用屬人原則確認(rèn)C2C電子商務(wù)所得稅納稅人。并且在國(guó)際社會(huì)上加強(qiáng)與其他國(guó)家在這一問題上的溝通，可相互立法承認(rèn)對(duì)方居民稅收管轄權(quán)具有優(yōu)先地位，在稅收征管方面采取國(guó)際合作以促進(jìn)我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展。

3.對(duì)印花稅法的修訂。

我國(guó)在2004年8月頒布了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，這部法律確立了電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)同等法律效力。由此可對(duì)現(xiàn)行印花稅法特別修訂，以法律形式確定印花稅電子完稅憑證和紙質(zhì)憑證具有同等法律效力。同時(shí)稅務(wù)部門要根據(jù)C2C電子商務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)電子完稅憑證研發(fā)工作，確定印花稅電子完稅憑證從建立、使用、繳稅、保存這一系列環(huán)節(jié)完整性和不可隨意改動(dòng)性。印花稅電子完稅憑證是交易雙方簽訂合同最為有力證據(jù)，如果將來(lái)交易雙方因合同出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)，印花稅電子完稅憑證可作為證據(jù)提交法庭。

（二）完善C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、強(qiáng)化監(jiān)管

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，工商登記是稅務(wù)登記的前提，一個(gè)新成立的企業(yè)，必須先到工商部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，才可到稅務(wù)部門辦理納稅登記。通過工商登記，可知道納稅人經(jīng)營(yíng)所在地、企業(yè)法人、資本情況、銀行賬戶等信息，為稅務(wù)部門實(shí)施稅收征管提供基礎(chǔ)。北京市工商局在2008年8月發(fā)布了《北京市信息化促進(jìn)條例》，該條例規(guī)定北京市網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者都要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到工商部門辦理工商登記，依法領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，這是我國(guó)第一部關(guān)于電子商務(wù)的地方性法規(guī)。在C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記上，建議：一是借鑒北京市的做法，在全國(guó)范圍內(nèi)開展C2C電子商務(wù)工商、稅務(wù)登記制度，并可根據(jù)C2C電子商務(wù)特點(diǎn)，除了登記經(jīng)營(yíng)者個(gè)人身份信息、所在地、銀行賬戶信息外，還要登記網(wǎng)店名稱、網(wǎng)店賬戶、第三方電子支付賬戶、IP地址、聯(lián)系方式等信息，這些信息對(duì)幫助稅務(wù)部門有效監(jiān)管C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者都是必要的。二是要賦予稅務(wù)部門對(duì)C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和第三方支付的監(jiān)管能力，要求所有C2C電子商務(wù)網(wǎng)站都要到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，登記信息包括公司法人、所在地、網(wǎng)址、用戶數(shù)量、營(yíng)業(yè)賬簿等，未按規(guī)定時(shí)間辦理稅務(wù)登記的網(wǎng)站要給予處罰。三是個(gè)人向C2C電子商務(wù)網(wǎng)站申請(qǐng)開設(shè)網(wǎng)店時(shí)，不可再像以前那樣只需提供簡(jiǎn)單信息，要求其必須出示工商登記和稅務(wù)登記證明，并向工商部門和稅務(wù)部門驗(yàn)證，從源頭上強(qiáng)化監(jiān)管能力，稅務(wù)部門掌握了C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者這些真實(shí)完整全面的信息，開展稅收征管工作才能事半功倍。

（三）建立有效的電子商務(wù)稅務(wù)稽核機(jī)制

首先，立法明確稅務(wù)部門具有對(duì)C2C電子商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者電子數(shù)據(jù)信息稽查權(quán)，稅務(wù)部門有權(quán)查閱、復(fù)制、詢問與電子商務(wù)相關(guān)交易信息，商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)者要對(duì)信息真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門可要求C2C電子商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)商提交公司會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)處理方式、營(yíng)業(yè)賬簿、用戶個(gè)人資料、銀行賬號(hào)等信息，并定期報(bào)送公司財(cái)務(wù)報(bào)表和網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者營(yíng)業(yè)額、資金流量。當(dāng)稅務(wù)部門針對(duì)個(gè)別網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)配合稅務(wù)部門工作，提交其交易記錄、資金往來(lái)記錄等信息。

其次，稅務(wù)部門可將第三方支付平臺(tái)和網(wǎng)上銀行作為稽查重點(diǎn)對(duì)象。C2C網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)商作為主要參與者，可能為了自身利益提供不實(shí)或不全面信息，以誤導(dǎo)稅務(wù)部門對(duì)其稽查工作。C2C電子商務(wù)交易都會(huì)最終以貨幣之間的轉(zhuǎn)移完成，且第三方支付平臺(tái)和網(wǎng)上銀行做為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，提供的資料更具真實(shí)性和可靠性。

最后，稅務(wù)部門可針對(duì)C2C電子商務(wù)發(fā)展特征，自行開發(fā)一套稅務(wù)自動(dòng)稽查系統(tǒng)。該系統(tǒng)以自動(dòng)稽查軟件為工具，要求所有C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)商和第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)上銀行經(jīng)營(yíng)者等金融企業(yè)要必須安裝，這樣稅務(wù)部門可實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)C2C電子交易者資金流動(dòng)情況，且自動(dòng)稽查系統(tǒng)為稅務(wù)部門自行開發(fā)，安全性、可靠性都有保障。

（四）C2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管信息化建設(shè)

1.啟用電子發(fā)票。

針對(duì)C2C電子商務(wù)發(fā)展特殊性，設(shè)計(jì)并使用電子發(fā)票，開創(chuàng)稅務(wù)部門稅收征管新模式。電子發(fā)票由稅務(wù)部門開發(fā)的軟件根據(jù)交易商品類別、價(jià)格自動(dòng)生成，并要求所有C2C電子商務(wù)網(wǎng)站必須安裝該軟件，對(duì)于拒絕安裝者取消電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，電子發(fā)票的開具、傳遞、驗(yàn)證、繳稅都是以電子數(shù)據(jù)方式完成。在C2C電子商務(wù)交易過程中，網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者和網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者達(dá)成交易后，消費(fèi)者會(huì)提交訂單并付款到第三方支付平臺(tái)，這時(shí)電子商務(wù)網(wǎng)站就要根據(jù)交易商品類別、價(jià)格自動(dòng)生成電子發(fā)票，電子發(fā)票格式設(shè)為“只讀”，防止任意修改發(fā)票內(nèi)容情況發(fā)生。電子商務(wù)網(wǎng)站將電子發(fā)票通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到第三方支付平臺(tái)和稅務(wù)部門，稅務(wù)部門根據(jù)發(fā)票所記載交易商品類別、價(jià)格信息，驗(yàn)證電子發(fā)票和稅額計(jì)算是否正確。驗(yàn)證無(wú)誤后，稅務(wù)部門通知第三方支付平臺(tái)可以付款，第三方支付平臺(tái)將稅金打到稅務(wù)部門賬戶，把剩余貨款打到網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者賬戶。交易完成后，C2C電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺(tái)、稅務(wù)部門都要留存并永久保管電子發(fā)票。

2.建立信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)。

在C2C電子商務(wù)交易過程中，消費(fèi)者可針對(duì)商品質(zhì)量、物流情況、與之所描述是否相符來(lái)對(duì)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行評(píng)分，也可寫出自己對(duì)已購(gòu)商品的評(píng)論，以此可以影響潛在消費(fèi)者，一項(xiàng)電子商務(wù)交易，是集C2C電子商務(wù)網(wǎng)站、網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者、物流公司、第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)上銀行通力合作完成的。稅務(wù)部門可以發(fā)揮主導(dǎo)能動(dòng)性，聯(lián)合C2C電子商務(wù)網(wǎng)站、第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)上銀行建立一套信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)，這套系統(tǒng)包含消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)、第三方支付平臺(tái)和網(wǎng)上銀行對(duì)其借貸資金情況的評(píng)價(jià)、稅務(wù)部門對(duì)其繳稅情況的評(píng)價(jià)。稅務(wù)部門一旦發(fā)現(xiàn)其有偷逃稅行為，立即記錄到誠(chéng)信檔案，影響其在銀行信用貸款和潛在消費(fèi)者，這套系統(tǒng)將在無(wú)形中約束網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅。

3.強(qiáng)化稅務(wù)工作人員培訓(xùn)。

稅務(wù)部門的隊(duì)伍建設(shè)在稅收征管工作中起決定性作用，唯有高質(zhì)量稅務(wù)隊(duì)伍，才可將稅務(wù)征管工作做到實(shí)效。針對(duì)C2C電子商務(wù)迅速發(fā)展，稅務(wù)部門應(yīng)加大員工培訓(xùn)投入，提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，并建立一支專門研究C2C電子商務(wù)稅收征管的隊(duì)伍，培養(yǎng)一批懂互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，高質(zhì)量、專業(yè)化的人才隊(duì)伍。

（五）C2C電子商務(wù)征收制度構(gòu)建

1.委托第三方支付系統(tǒng)進(jìn)行稅款的代扣代繳。

C2C模式電子商務(wù)是買賣雙方通過C2C電子商務(wù)平臺(tái)展開的交易活動(dòng)，稅務(wù)部門可以通過掌控交易平臺(tái)而間接掌控C2C電子商務(wù)的稅源。第三方支付系統(tǒng)對(duì)于稅源的監(jiān)控比稅務(wù)機(jī)關(guān)更加直觀，由其進(jìn)行稅款的代扣代繳能夠更加的方便高效。稅務(wù)部門只要賦予第三方電子支付系統(tǒng)以稅款代扣代繳的權(quán)利，由稅務(wù)部門設(shè)計(jì)的專門的計(jì)稅軟件計(jì)算每筆交易的應(yīng)納稅額，再將信息傳遞給第三方支付系統(tǒng)，第三方支付系統(tǒng)在支付交易貨款的同時(shí)劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅款，再由第三方支付系統(tǒng)將信息反饋給稅務(wù)部門，完成相應(yīng)稅款征收。

2.設(shè)計(jì)針對(duì)C2C模式電子商務(wù)的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展給稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行帶來(lái)一定的難度，這種困難在無(wú)形商品交易和有形商品交易中都存在。建議稅務(wù)部門針對(duì)C2C模式電子商務(wù)領(lǐng)域適用稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行采取如下手段：即預(yù)存保證金，要求凡開設(shè)C2C電子商務(wù)店鋪的賣家要在申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，辦理稅務(wù)登記時(shí)必須向稅務(wù)部門預(yù)存一定數(shù)額的保證金，以保證當(dāng)納稅人不履行納稅義務(wù)或者有無(wú)法履行納稅義務(wù)的情況發(fā)生時(shí)，稅務(wù)部門有可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)。當(dāng)發(fā)生納稅人欠繳稅款并且逾期未還的情況時(shí)，經(jīng)稅務(wù)部門兩次催告后仍未繳清欠款的，稅務(wù)部門可以從納稅人的保證金賬戶中提取所欠稅款加滯納金相同的金額作為稅款上繳國(guó)庫(kù)。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)定期根據(jù)預(yù)存保證金賬戶中的金額，按銀行同期利率返回利息給納稅人，以降低納稅人將自有資金放在稅務(wù)部門，又不能隨時(shí)根據(jù)自身的需要自由支配的損失。

（作者單位：南昌市紅谷灘新區(qū)地方稅務(wù)局）