我國CFO的職業水準現狀

■吳玉屏

我國CFO的職業水準現狀

■吳玉屏

當代中國，國內企業CFO的職業水準和角色定位與西方發達國家的CFO相比還有一定差距。本文試圖從影響我國CFO會計信息質量的因素入手，尋找出適合我國國情的、提升CFO綜合實力的方法與路徑。

中國CFO；職業水準；會計責任；能力提升

首席財務官——CFO（Chief Financial Officer）源自美國等一些西方國家的企業，最早出現于20世紀70年代。CFO是企業治理發展到一個新階段的必然產物，在企業治理中扮演著重要角色，他們同時進入董事決策層和經理執行層，以股東價值創造為基礎，參與公司戰略。CFO是地位顯赫的公司高級管理者。在國內企業，首席財務官（CFO）職能很大程度上接近于財務總監，但又有所區別。近幾年來，中國政府給予CFO管理人才的政策傾向和優厚報酬，顯示了中國企業對于真正具備高素質財經理論和管理能力人才的熱切渴望。

一、會計信息質量不高，假賬手段層出不窮

經濟越發展，會計的地位和作用更加凸現。中國過去30多年經濟體制改革的歷史，簡單看就是圍繞企業利潤如何分配的歷史，離開了會計，整個社會經濟制度就會失去賴以存在的基礎，離開了會計，一切經濟體制改革都會變成一句空話。中國國民經濟的發展也充分證明了“經濟越發展，會計越重要”。然而，是否由于CFO數量的增加，會計信息的質量就得到了全面的提高呢？我們客觀的看到，會計信息質量不容樂觀：企業賬目中企業資產和利潤不實等問題時有發生，有些企業通過違規拆借資金、資產置換等手段造成國有資產損失，有些企業采用成本費用互化、費用資本（產）互化等手段達到少繳稅款、利潤最大化的目的，賬目騙術花樣翻新。另一方面股市丑聞不斷：藍田股份灰飛煙滅、東方電子緋聞纏身、網易停牌沸沸揚揚、銀廣夏首鼠兩端、深圳新股認購“8·10”風波、德隆黑洞等等假賬手段層出不窮。

二、有關會計工作的法律責任

是不是我國法律對于會計師職業犯罪方面涉及面較少呢？

其實不然，我國法律對于會計師刑事責任有明確的規定。法定罪名包括：（1）提供虛假財會報告罪；（2）隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪；（3）公司、企業人員受賄罪；（4）對公司、企業人員行賄罪；（5）為親友非法牟利罪；（6）簽訂、履行合同失職受騙罪；（7）國有公司、企業、事業單位人員失職罪；（8）國有公司、企業、事業單位濫用職權罪；（9）徇私舞弊低價折股、出售國有資產罪；（10）偷稅罪等21種違反稅收征管罪；（11）打擊、報復會計、統計人員罪；（12）職務侵占罪；（13）挪用資金罪；（14）貪污罪；（15）挪用公款罪；（16）受賄罪；（17）單位受賄罪；（18）行賄罪；（19）對單位行賄罪；（20）介紹賄賂罪；（21）單位行賄罪；（22）巨額財產來源不明罪；（23）隱瞞境外存款罪；（24）私分國有資產罪。

但是在巨大的利益面前，更多的CFO選擇了鋌而走險。

2002年7月30日布什總統在白宮簽署了薩爾賓斯·奧克雷法案（Sarbanes－Oxley ACT），修改了現行有關刑事欺詐的法律，規定定期提交財務報告的公司都要由CEO和CFO簽名保證該報告中的財務信息“在所有實質方面客觀公正的反映了該公司的財務狀況和運營結果。”故意違反此規定的將要處以高額的罰款或25年以下的監禁或二者并罰，突顯布什政府“亂世用重典”的決心。

三、影響我國CFO職業水準的原因分析

除了利益驅使，還有什么原因影響了我國CFO的會計信息質量呢？

從外部因素看：

1.社會的大環境對會計信息質量的影響是不容忽視的。社會的大環境包括企業環境和會計環境。大部分企業在涉及到重大經濟事項和重點投資項目時，并沒有完全賦予CFO獨立行使監管職能的權限，而是采用董事會集體研究等假象達到某些利益集團暗箱操作的目的，使得CFO參與公司戰略成為一句空話。

2.整個會計信息處理需按照企業負責人的授意進行，使得有些CFO不能夠嚴格按照我國財經法規辦理會計事項。為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；甚至為違法違紀行為出謀劃策，否則CFO的地位也將自身難保。

3.企業內部控制制度形同虛設，企業負責人不能嚴格按照CFO制定的財務管理內控制度進行財務管理和組織生產，經營管理理念亟待更新。

從內部職責看：

1.盡管很多中國企業都設置了首席財務官一職，但來自普華永道的調查顯示，大多數中國企業對CFO的職責的定位是不準確的。在實際操作中，中國企業的CFO常常與財務總監、會計主管等職務混為一談，不僅混淆了CFO的性質，還降低了CFO的地位，職務沒到位的后果，必然導致其權責也無法真正到位。

2.迄今為止，國家還沒有出臺類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導性的關于CFO地位、職權、任職資格的法規條例，因而使得各個地方在對企業委派CFO的認識和操作上并不一致，即使是一些由產權代表或董事會確定的CFO，其權責在實際運行中也常常出現偏差，和相對成熟的美國CFO相比正面臨著急迫的角色轉換。

3.兩國CFO職責分布比較

在普華永道聯合專業機構對亞太區400名CFO所作的調查中發現，在中國，除了一些著名的跨國公司以外，大多數中國企業的首席財務官職能仍停留在傳統的記賬和組織日常財務工作階段。中國企業的CFO在對管理層決策支持、交易處理時間方面均遜于亞太區平均水平。

四、提升CFO職業水準的必然要求

經濟的全球化和企業改革的深入發展，為中國的CFO搭建了一個非常廣闊的平臺，CFO只有發揮財務管理的特有作用，才能使我國的企業在國際競爭中取勝。同時通過提升職業水準，不斷鞏固自身核心影響力，在企業和董事決策層中占據制高點。CFO提升職業水準需著力提升四個方面的能力。

1.專業技術能力。

CFO職責不僅涵蓋所有財務職能，包括財務戰略、成本管理、購并與重組、稅收籌劃、預算與價值管理、審計與內部控制、預測與財務分析等等，并且對公司財務的運作環境也必須有深入的了解。這些CFO的基本功，并非一朝一夕能練就，需要有扎實的專業功底作為支撐。2001年7月1日，財政部出臺了新的《中華人民共和國會計法》和《企業會計制度》，標志著我國會計法制化建設的加強。CFO作為企業管理內部的權威除了具備全面系統的財務會計、審計知識外，還需要加強對法律知識特別是經濟法方面知識的學習，這樣在參與企業的重大決策等經濟法律事項時，才能夠做到游刃有余；在按照財經法規辦理會計事項時，也才能更有底氣。

2.戰略思維能力。

在經濟全球化和國際環境風云變幻的今天，企業的生存、發展危機和機遇并存，必然要求企業核心管理層、決策層具有戰略眼光和超前的思維，并對企業重大決策和重大事項具有準確的分析判斷，一旦判斷決策失誤，往往給企業造成致命的傷害。因此企業的發展必須要求CFO具備高瞻遠矚的戰略思維，而CFO為適應企業發展的要求也必須不斷地學習進取、創新研究、增加閱歷，方能對企業未來進行戰略規劃，對重大決策進行精準定位；但這些前瞻性戰略思維的形成并非一蹶而就，須經過多年的專業積淀和不斷的創新，從傳統的關注財務與會計的狹窄領域，拓展到公司的戰略和資源管理；將公司戰略與價值最大化的目標結合起來，從豐富的從業閱歷中逐漸形成敏銳的職業嗅覺。

3.溝通協調能力。

在企業的治理中，CFO既要處理好與股東、董事會及商業伙伴等的外部關系，同時又要處理好與CEO、內部審計機構、部門負責人等關鍵人物的內部關系。CFO往往處于企業治理流程的核心點和中心環節，亦很容易成為其他管理層或者部門的攻擊對象。如果沒有優秀的溝通能力和良好的協調技巧，會大傷腦筋疲于應付，在眾多的溝通對象中，與總裁或者CEO的溝通尤為重要，在重大決策、決定之前與CEO溝通的頻度和深度，幾乎可以決定事情的成敗與否。因此能有效處理各類人際關系，將錯綜復雜的派系斗爭有效化解，這是當代企業CFO要學習的必修課。

4.組織管理能力。

企業管理通常以財務管理為核心，所以現代企業不僅僅要求CFO是出色的財務專家，同時還要求他是優秀的管理專家。一名優秀的CFO須有全局觀念，著眼長遠，抓大放小，能按照既定的財務目標和確定的標準對企業財務活動進行監督和檢查，發現偏差，找出原因，積極采取應對措施；同時懂得依靠相關制度和自身的影響力，擁有企業更多的管理權限，以確保財務目標和企業價值的實現。

［1］龔玉利.當代企業管理對財務總監的職業要求［J］.CFO COMMENTS.

［2］郭永清.中國會計改革與中國會計準則［Z］.

（作者單位：江西省計量測試研究院）