“營改增”對建筑業(yè)的影響及路徑選擇

宗志娟，王效芳

（阜陽師范學院 信息工程學院，安徽 阜陽 23600）

“營改增”對建筑業(yè)的影響及路徑選擇

宗志娟，王效芳

（阜陽師范學院 信息工程學院，安徽 阜陽 23600）

從2012年1月1日開始實施營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革方案到2016年5月1日全面實施“營改增”，我國建筑業(yè)處于快速發(fā)展階段，建筑業(yè)的發(fā)展對國家宏觀調控政策貫徹執(zhí)行和社會經濟的穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的意義，同時“營改增”是貫徹國家結構性減稅的重要措施手段，因此本文就“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響進行分析，并提出合理的路徑選擇.

建筑業(yè)；“營改增”；固定資產；折舊費用

1 建筑業(yè)“營改增”的基本概述

1.1 “營改增”試點的經濟效應分析

1.1.1 微觀經濟效應分析

（1）原增值稅一般納稅人稅負普遍下降.原增值稅一般納稅人，運費抵扣率由7%提高到11%，但外購服務允許抵扣，總體稅負呈下降趨勢.

（2）多數(shù)屬于一般納稅人的試點企業(yè)稅率略有下降.大多數(shù)現(xiàn)代服務業(yè)納稅人，雖然名義稅率由3%上升到6%，但由于其進項稅額允許抵扣而導致稅負下降.部分現(xiàn)代服務業(yè)納稅人，如鑒證咨詢企業(yè)，由于自身可抵扣的進項稅偏少，導致稅負上升.通運輸企業(yè)，執(zhí)行11%稅率，稅負則根據(jù)企業(yè)資本有機構成的高低和可抵扣項目是否充分等呈上升或下降的趨勢.

（3）納稅人中的小規(guī)模企業(yè)稅負普遍下降.試點后，原使用營業(yè)稅5%稅率的小規(guī)模納稅人，現(xiàn)使用增值稅3%的征收率，稅負下降幅度達到40%.

1.1.2 宏觀經濟效應分析

“營改增”后，企業(yè)上下游之間形成了完整的環(huán)環(huán)相扣鏈條，企業(yè)管理工作做的越好，能夠抵扣的稅額就越多，還能給下游企業(yè)增加抵扣額，企業(yè)轉型升級的動力普遍增強.

1.2 建筑業(yè)“營改增”相關政策解讀

1.2.1 建筑業(yè)業(yè)務類別

建筑：新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)；

修繕：對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善的施工作業(yè)；

安裝：生產（動力、起重、運輸、傳動、醫(yī)療實驗）設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)；

裝飾：對建筑物、構筑物進行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)；

其他工程作業(yè)：代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭腳手架、爆破工程作業(yè).

1.2.2 建筑業(yè)營業(yè)額的確定

建筑、修繕、其他工程，建筑工程甲供材：以收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額，包括工程所有材料、物資、動力在內.

自產貨物用于建筑工程：分別確定銷售額和營業(yè)額，分別計稅.

建筑工程分包：收取的總價款-分包款（非代扣代繳）.

安裝工程：營業(yè)額不包括安裝的設備價款在內.

裝飾工程：清包工方式，收取的款項為營業(yè)額.

異地施工：施工地納營業(yè)額，另預繳企業(yè)所得說和代扣個人所得稅.

1.2.3 稅率

建筑業(yè)和房地產業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率.

1.3 建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.3.1 有利于降低建筑業(yè)稅負

“營改增”之前建筑業(yè)用的原材料和工程設備,如磚、沙土、各種鋼筋、吊車等在購買時計入購買價款，征收營業(yè)稅.并且在核算建筑業(yè)營業(yè)額時,企業(yè)購買的建筑用沙土鋼筋和工程設備等繳納的增值稅進項稅額又組成營業(yè)額,要征收營業(yè)稅.“營改增”后建筑業(yè)購買的沙土鋼筋和工程設備的進項稅額不但不用繳納而且還可以抵扣掉，降低整體稅負水平.

1.3.2 有利于更新設備，提高自身競爭能力

“營改增”后建筑業(yè)可以將購買大型工程物資的價款扣除,減少應納稅額，大大降低其稅負水平.這樣有利于建筑企業(yè)跟上市場發(fā)展需要更換新設備和提高技術水平,減少資源浪費、降低污染、提高勞動生產率，進一步提升我國建筑企業(yè)自身經濟利益和綜合競爭能力.

1.3.3 有利于建筑企業(yè)和其關聯(lián)企業(yè)的專業(yè)水平提高

“營改增”后,建筑公司外購一些水泥、磚石和各種設備得稅額可以進行抵扣,這樣建筑企業(yè)就和能開增值稅發(fā)票的公司作為合作伙伴,最終這些供貨公司為了自身利益會往更好的方向發(fā)展,則一些不合格的供應商會被淘汰.

2 “營改增”對建筑業(yè)的影響分析2

.1 對外購資產入賬價值的影響

外購原材料、固定資產入賬價值不含增值稅，導致兩個變化：第一，資產總額有所降低，對企業(yè)的資產規(guī)模有所影響；第二，在負債總額不變的情況下造成資產負債率的上升，對競標有負面影響.

表1 外購資產入賬價值的分析

2.2 對收入的影響

“營改增”后由于價稅分離，銷售總價款將分解為營業(yè)收入和銷項稅.計算公式如下；

企業(yè)營業(yè)收入=合同總價款/(1+11%)=合同總價款×90.09%

增值稅銷項稅額=營業(yè)收入×11%=合同總價款×9.91%

因此，“營改增”后同一建筑工程合同，企業(yè)營業(yè)收入下降9.91%.對企業(yè)產值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤指標等產生負影響，進而對業(yè)績考核也應適當調整.假設合同總價款為100萬元，則營業(yè)收入為90.09%萬元.

2.3 對成本費用的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)向上游企業(yè)（各類供應商）支付的款項中，包括價款和可抵扣的增值稅進項稅額，這部分進項稅額單獨歸集，不記入成本費用，即原營業(yè)稅制下的營業(yè)成本拆分成增值稅制下的進項稅額和營業(yè)成本，因此入賬成本費用將下降，對企業(yè)利潤產生正向影響.

2.3.1 材料成本減少

在材料價格不變的假定下，材料成本的入賬價值下降，計算公式為：

材料成本下降額=“營改增”前材料成本×（1-1/（1+增值稅率或增收率））

表2 “營改增”后建筑材料成本下降幅度

2.3.2 新增固定資產折舊費用下降

固定資產入賬價值降低額度=“營改增”后新購固定資產×（1-1/(1+17%)）

固定資產入賬價值降低比率=1-1/(1+17%)=14.53%

因此，在固定資產折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產折舊費同比降低14.53%.假設外購施工機械100萬元，則入賬價值為85.47萬元.

2.3.3 設備租賃費用下降

企業(yè)承擔的設備租賃費用所含進項稅可以抵扣，在支付價款不變的情況下：

設備租賃費降低比率=1-1/(1+增值稅率)

按設備租賃費17%的增值稅率計算，直接成本降低14.53%

2.3.4 其他可取得進項稅發(fā)票的外購勞務成本減少

表3 外購勞務成本進項稅抵扣

由上表分析，可以得出，運輸費用、水電、設計/認證/咨詢/簽證服務/工程勘察服務、勞務用工等外購勞務成本都有所減少.

3 建筑業(yè)“營改增”的路徑選擇

3.1 規(guī)范“營改增”專用發(fā)票管理

對于以下不合規(guī)范的發(fā)票將不予抵扣：（1）票款不一致的增值稅專用發(fā)票；（2）對開的增值稅專用發(fā)票；（3）接受虛開的增值稅專用發(fā)票；（4）過渡期間不能抵扣進項稅的情形；（5）”營改增”后不能抵扣進項稅的情形.

3.2 加強內部財務管理

建筑企業(yè)要抓緊制定一套全新的治理機制和財務管理方法與“營改增”后的稅收政策相適應.應增加對其企業(yè)會計人員培訓的次數(shù),即可以讓他們更好的適應新政策,又可以使其專業(yè)水平達到更高的水平,更好的為本公司服務創(chuàng)造更高的利益.除了對財務人員培訓外,還應對公司內部的采購主管等人員培訓,讓他們知道采購時收到的增值稅專用發(fā)票抵扣稅的重要性和提升辨別發(fā)票真假的能力,在公司內部也要對開具的增值稅專用發(fā)票用途做嚴格的把關,用于正當合規(guī)的地方.

3.3 選擇合適的供貨商,確保進項抵扣

為了企業(yè)方便挑選符合條件的供應商,所以在企業(yè)采購之前要對合作過的供貨商進行篩選,應減少與不能開增值稅發(fā)票的供貨商合作,采購時盡量選擇能開具增值稅發(fā)票的公司,這樣建筑公司能夠將購買材料的進項稅額抵扣掉,減少納稅數(shù)額.建筑企業(yè)也要對和它簽署分包合同的公司進行監(jiān)督.除此之外,建筑企業(yè)勞務人員的工資薪酬還含有一些材料成本,所以建筑企業(yè)要把材料和工資薪酬分別核算,材料成本的單獨核算可以了解企業(yè)抵扣進項稅額的情況,工資薪酬的單獨核算可以合理安排工人到適合的崗位.

〔1〕中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2013.

〔2〕周吉高.建筑業(yè)““營改增””政策法規(guī)匯編[M].北京：建筑工業(yè)出版社，2016.

〔3〕陸姹姹.建筑業(yè)““營改增””的影響研究[D].安徽大學,2016.

〔4〕劉寒冰.”營改增”對我國建筑業(yè)減稅效應研究[D].山東大學，2016.

〔5〕熊玉紅，梁萍.建筑業(yè)““營改增””后的稅負影響及其應對策略分析[J].會計之友，2014（06）.

F810.42

A

1673-260X（2017）10-0124-02

2017-07-28

阜陽師范學院信息工程學院校級項目(2016FXXSK02)；安徽省教育廳項目：名師工作室（2015msgzs193）