論會計學科的理論整合及會計學的邊界

曹勇

【摘要】會計是一門專業性很強的學科，隨著理論的發展和逐漸完善，會計學已經成為一門綜合性學科，并逐漸分解成眾多分支學科。很多高校都單獨設置了會計學院系，甚至針對會計學的內容進行具體分類，形成審計學、財務管理學等專業。但是對于會計學科的理論整合以及會計學的邊界研究還停留理論層面，并且缺乏統一的清晰認識，導致對于會計學的研究和體系獨立且相關性不高。本文圍繞會計學科的理論整合、會計學的邊界兩大內容進行分別論述和分析，結合會計學發展歷程和實踐，提出針對性的理論整合對策，以期為推動會計學科體系建設和理論整合相關方面的研究提供借鑒和參考。

【關鍵詞】會計學 理論整合 邊界 發展

會計工作在我們國家具有非常悠久的歷史，從古代記賬開始逐漸出現會計活動行為。古代當時的文明古國都大量的計量和記錄活動。隨著經濟的發展和社會的進步，會計學已形成一門綜合型學科，并且分支出審計學、財務管理學等很多獨立的專業。但是由于會計學理論分析缺乏系統思考，理論概括性不強，所以很多分支學科之間的聯系不緊密，甚至很多會計邊界認識不清，如果長期存在這種局面，將不利于會計學的長遠發展和學科建設。所以要從理論上整合會計學分支學科，并且明確界定會計學的邊界，從而更好地提升會計管理水平。

一、會計學科理論整合現狀

隨著會計學科體系的不斷完善和發展，會計學的分類更加多樣化。當前分類方式最為常見的就是根據信息使用者的不同分成財務會計學、管理會計學量大學科。前者主要是為企業經營管理者提供外部會計信息，后者主要是為企業內部各個部門提供會計信息。當然當前常說的環境會計學、國際會計學、成本會計學等都可以按照分類標準歸結為上述兩大分類。

按照上述常用的分類思想將會計學分成兩大類，看似基本上能夠涵蓋所有的會計學行為和活動，一個是對內活動，一個是對外活動，正好構成一個體系，但是深入地分析就可以看到，在會計學科理論整合過程中還存在諸多問題，具體表現在：

（1）上述兩大分支在具體的會計目標、會計方法等理論方面存在很多的不同點，單純地將按照服務對象類別進行內部和外部劃分，很顯然說服力不夠，財務會計在很多人看來是屬于會計學范疇的，但是管理會計在很多人看來不知道是如何劃分為管理還是會計，這種分類方式存在片面性。

（2）上述兩大分支，看似涵蓋所有的會計分支學科，但是在實際歸類時發現很難區分。比如將人力資源管理會計學等會計專業分屬于哪一種會計分支學科很難明確界定和劃分，兩者在會計目標之間的顯著差異，不利于對會計學的具體學科內容進行分類歸屬匯總。

（3）對于政府等非營利組織會計學歸屬范疇很難判斷。將會計學分為政府等非營利組織會計和企業會計是根據會計主體的性質不同進行劃分的，企業會計又分為財務會計和管理會計。政府等非營利組織也應該分為這兩大分支，但是在實際運行過程中兩者很難達到平衡。

總之會計學沒有形成一個系統的共同的理論基礎，所以在實際運作過程中對于管理會計和財務會計兩大方面的功能發揮和職責界定模糊，從而不能有效處理管理會計和財務管理等崗位之間的關系，大大制約了會計職能發揮。

二、現代財務會計在發展過程中遇到的理論阻力

最早進行會計學分類的國家是美國，面向資本市場的財務會計信息運用會計準則進行規范和約束也是最先在美國提出和發展而來的。美國資本市場具有很強的影響力，所以美國的會計準則對于其他國際財務會計理論發展提供了幫助。美國是最先開展會計準則編制的國家，成立了專門的財務會計準則委員會進行會計理論體系的完善，并且逐漸形成了理論框架用于指導實踐，為其他國家會計學發展和會計準則框架制定提供參考。經過多年的發展和完善，國際會計準則委員會對會計概念框架進行了改進和優化，但是在具體實踐過程中還存在以下問題：一是財務報表中對于歷史成本、現行市價等進行混合計量屬性的方法沒有充分的理論參考和體系支撐。二是雖然國際會計準則委員會對理論框架建設和整合高度重視，但是在實際應用過程發現，很多體系理念包含的歷史成本、現行市價和可變現價值等都沒有全面系統地在理論層面進行公允價值和其他計量屬性之間的異同對比分析和應用。三是對于混合計量屬性所得出的利潤，包含很多的情況，利潤包括已發生的交易，也包括未發生的交易，只是后者不與現金流聯系，所以不利于全面提高財務會計信息報告的準確性。

通過對會計學科理論整合現狀和具體實踐情況進行分析可知，會計學想要形成系統完善的理論體系并積極為企業和政府等部門服務，首先要解決會計理論認識偏差問題。會計學由于缺乏理論整合基礎，所以導致兩大分支獨立運行和發展，不利于會計學基本機構的穩定性。

三、會計學科的基礎理論結構內涵概述

會計學無論如何發展，最基礎的本質是計量活動，會計計量的理論和方法也經歷了較長的發展變化，會計計量的最終目的是為了更好為將人們的所得收入和消費情況進行劃分和界定。想要確保會計計量工作的科學推進，必須首先要對會計計量的范圍、權限進行分析，從而為會計主體開展會計活動提供支撐和幫助。同時會計主體是與客體相對應的，所以會計主體要嚴格明確責任、權利和義務，從而確保會計計量活動的有效開展、科學管理。

會計學具體內容包括四個，會計主體、貨幣計量、持續經營和會計分期四個方面，按照會計標準和原則開展會計統計分析核算工作，從而更好地計算出計量收入和產出的關系，進而為生產經營決策提供依據。會計學四個基本內容看似不相關，但是可以將四個方面進行有機結合起來，從而保證會計活動的正常開展，并且及時運用計量方法對項目的投入產出情況進行分析預測比對。

會計學科的理論比較分散，內容比較龐雜和專業，所以要盡快對基礎理論結構進行優化整合。會計學科在我們國家從古代時候就已經出現了，發展到今天已經非常成熟，所以按照統一合并理論，可以將會計學的基礎理論整合結構設計如下：會計基礎理論結構假設按照上述四大部分進行劃分，按照分期核算原則對投入和產出進行核算。計量方法采用復式記賬法，對會計學確定基本原則為權責發生制、實現原則、配比原則和穩健性原則；交易價格作為計量屬性；形成的會計報表包括利潤表、資產負債表、所有者權益變動表和現金流量表。這種理論整合體系在當前已經被反復實踐和檢驗，結構嚴謹，包含全面，能夠較為endprint

客觀地通過分期核算計算出企業的投入產出情況。

通過對會計學理論結構進行實踐和探索，可知會計學理論機構的統一規范性將越來越得到認可，并且在整個流程設計等方面都會加強管理，嚴格監督，確保實現分期核算體現企業投入和產出經濟效益的目標。將會計學理論進行梳理之后，就要開展會計信息整合，將涉及到與會計學相關的學科進行緊密聯系，從而形成全面的學科體系。

四、會計學科理論整合方法

通過對會計學基礎理論結構進行分析，可以看出基礎會計學是最基礎的學科，是實現一般會計目標而形成的結構嚴謹的基礎會計學科，是體現企業會計經營情況的學科，主要是為企業服務的。為了滿足具體的會計目標，就在基礎會計學的基礎上分支形成了財務會計學、管理會計學、稅務會計學等多個學科。這些學科之間不是獨立的，是互相聯系的，由此可以為學科整合提供參考。整合方法為以基礎會計學作為會計學機構的基礎，根據環境和時代變化情況及需求現狀，將會計學分成內對外兩個會計信息系統，包括對內報告會計和對外報告會計。對內會計報告主要是為企業內部經營發展需要服務的，結合企業實際工作內容分成人力資源管理會計、成本管理會計、財務管理會計等學科。對外報告會計主要是為企業股東或社會機構服務的，以便提供全方位、可靠、科學的會計信息，并且要按照統一的規范要求進行會計信息整理核算，根據實際特點分成稅務會計、政府與非營利組織會計、資本市場會計等。

此外在會計系統基礎上延伸形成的審計學、財務管理學等與會計信息系統緊密相連，具有共同的價值管理特性，區別在于側重點不同，可以歸結為廣義的會計學體系。可見以會計信息系統為視角進行會計學科整合和分類，具有較強的說服力和參考價值。

五、會計學的邊界分析

除了按照會計信息系統進行分類和整合以外，還會有很多會計學的專題學科或者邊緣學科，前者主要是對會計工作的某一方面進行研究的學科，屬于會計學科體系的范疇；后者主要是與會計工作相關的一些學科，與會計學科互相交叉和聯系，常見的有法務學、國民經濟核算會計學，將其歸類為會計學顯然依據不充分，但是可以從更廣義的角度來研究其與會計工作的相關性，可以作為專題會計學科進行分析，從而也可以將其納入廣義會計學科體系，并根據實際情況重點從會計學角度進行分析。

總之會計學在不斷發展過程中形成了以基礎會計學為基礎，其他會計學科為軸心的宏觀會計信息體系，想要探究會計學科之間的關系就要根據具體的工作實際進行針對性研究和分析，從而在遵循會計核算準則原則基礎上開展規范性、標準化會計管理工作，從而更好地為服務對象提供全面真實客觀科學的會計信息。endprint