關于我國個人所得稅改革起征點的研究

李祿艷

【摘要】我國的個人所得稅自從1980年開征以來，經歷了多次改革，起征點也是一直在提高。但是隨著經濟的發展，物價在不斷提高，為了減輕工薪階層的稅收負擔，縮小貧富差距，很多民眾一直呼吁提高個稅起征點，但是，綜合考慮來看，我國的個稅起征點已經不算低了，因此，個人所得稅改革不應只專注于起征點，應該多方面考慮。本文結合我國的國情，針對個人所得稅改革中的起征點進行了研究，并通過國際比較說明了我國的個稅改革中起征點應該如何調整的問題。

【關鍵詞】個人所得稅 改革 起征點

一、引言

個人所得稅與廣大人民群眾的切身利益相關，因此個人所得稅的改革一直受到社會各界人士的關注。起征點作為個人所得稅開始征稅的起點數額，它的高低不僅關系到廣大納稅人的稅負輕重和生活水平，也昭示著一個國家的經濟水平。

二、我國起征點的現狀

個人所得稅自開征以來已有兩百多年的歷史，而我國的個人所得稅從1980年開始征收，因此很多稅制還是不太完善的。我國的個稅起征點從最初的的800元一直在提高，直到2011年提高到3500元后，連續5年巋然不動。3500元的免征額雖然不高，但是由于各種補貼、補助等福利和稅收優惠政策的存在，很多納稅人的稅收負擔并沒有想象中那么重。雖然工薪階層是我國個人所得稅納稅的主要群體，但是也不能顧此失彼，為了減輕工薪階層的負擔而一味提高起征點。其次，我國各個地域的經濟發展水平非常不均衡，由西向東，經濟發展狀況越來越發達，越靠近沿海城市，人們的生活水平越高，而國家雖然一直在鼓勵西部大開發，但是這種不均衡的狀況仍然在持續著，而統一的起征點這種一刀切的做法，在一定程度上還會加深這種不均衡。

三、調整起征點的效應分析

根據漢格布勒等人研究所得稅的方法，來研究個人所得稅的起征點，發現個人所得稅起征點的調整基本上會從三個方面來影響經濟。首先，起征點越高，納稅人的稅收負擔也就會越輕，同時處于中低收入的工薪階層納稅的人數也會減少；其次，起征點越高，工薪階層的獲得感就會增加，從而會刺激就業和生產；最后，稅收作為我國財政收入的主要來源，而個人所得稅又是稅收的主要構成部分，起征點的提高會減少國家的財政收入，從而可能導致財政收入小于財政支出，進而影響中央對地方的轉移支付。

從表面上看，個人所得稅的起征點偏高的利大于弊，其實不然。偏高的起征點在某種程度上損害了社會公平，還會導致逆向調節，根本發揮不了縮小貧富差距的目的。稅收的初衷是調節居民收入，使收入均等化，縮小貧富差距，而偏高的起征點只能做到其一，不能做到其二，表面上工薪階層肩上的稅收負擔減小了，但是同樣的，高收入人群的稅收也減少了，而且由于我國現在實行的是七級超額累計稅率，可能會出現窮人比富人納的稅還多，即高收入者減少的稅收在其收入中所占的比例比低收入者減少的稅收在其收入中所占的比重要大，反而在一定程度上會擴大貧富差距。

四、對世界其他國家個稅制度的借鑒及改進

一個數值并不能代表一個國家起征點的高低，因為不同的國家的經濟發展水平不一樣，國民收入的水平也不一樣，為了能反映更真實的情況，要中和考慮各種因素的影響，例如人口、農業和工業發展狀況、經濟發展水平等。

首先，印度與我國同為發展中國家，也都是人口大國，而且印度與我國的國情也有許多相似之處，開征個人所得稅也遠早于我國，有更多的經驗值得我國借鑒。

參考印度個人所得稅的改革歷史可以發現，印度的個人所得稅政策在縮小貧富差距方面逐漸取得越來越顯著的效果。在起征點方面，印度一直是在逐漸提高征稅標準，對低收入者在享受低稅率的同時再進行稅收減免；對于高收入者，則適用高稅率并加征附加稅。并且隨著改革，印度的個人所得稅稅率級次逐漸減少，目前只有三個級次，因此，稅率的級距較大，更能有效保障不同收入階層的人的生活質量。這種起征點的設定搭配想用的稅率設計，不僅能培育中等收入階層，也能減輕低等收入階層的稅收負擔。

在提高起征點方面，我國和印度的做法非常相似，但是我國現在仍然采用的是七級超額累計稅率，稅率級次較多。在這種稅率下，偏高的起征點雖然可以有效緩解低收入人群的經濟困難，但是由于級次較多，最高的邊際稅率達到45%，高收入人群的收入獲得感會成倍減少，像偷稅漏稅等社會弊端會加深。很多人在巨大經濟利益的驅動下，寧愿鋌而走險。因此，我國的個人所得稅不僅要適當調低起征點，而且還要搭配著起征點適當降低稅率。

其次，美國作為發達國家始終走在世界的前列，我國目前雖然無法與之比肩，但仍要向其看齊。

美國的個人所得稅征收史較為坎坷。在南北戰爭期間和19世紀末短暫的開征過，但是期間幾度廢除，直到1913年，征收個稅的憲法修正案才終于獲得通過。美國的個人所得稅制度經過了一百多年的洗禮，已經基本比較完善和成熟。美國的個人所得稅不存在起征點之說，因為隨著納稅人的申報方式、家庭結構和個人情情況的不同，個人所得稅起征的標準也是不一樣的。

美國的個稅制度綜合的考慮了納稅人各方面的情況，充分實現了量能納稅的原則，而我國現在仍然實行的是分類所得稅制，由于稅制本身的性質和特點，雖然計征簡單化，但是也為逃避稅收提供了一定的條件，不利于稅收的公平。因此我國的個人所得稅起征點的設定也可以效仿美國，允許以家庭為申報單位（以夫妻為一個基本單位作為一個家庭，避免三世同堂甚至四世同堂的復雜情況），針對個人申報和家庭申報，設置兩種起征點和稅率。針對經濟發展不均衡的地區，也設置不同檔次的稅收標準，為了能考量到不同地區的真實經濟和收入情況，統籌兼顧，國家可以先制定一個起征點的上限，然后把制定具體稅收標準的權利下放到地方政府，地方政府根據實際情況制定稅收標準。同時，為了防止以權謀私的情況，要加大稅收監管的力度。

五、起征點的改革方向

隨著經濟的發展，物價的上漲，起征點也理應是上浮的，但是就目前我國3500元個稅起征點，我認為是偏高的，起征點應該降低到3200元左右，這時的經濟也趨于平緩。但是個人所得稅的改革也不能僅局限于起征點的提高或降低，應該和其他方面相互搭配，相輔相成，僅是降低起征點會加重工薪階層的稅收負擔，因此稅率等方面也應作出相應的調整，以配合調低的起征點。我們可以從稅制模式、稅率和稅收征管方面下手，而不是專攻起征點來達到減輕稅負的目的。稅制模式方面，

可以借鑒美國，考慮綜合和分類相結合的所得稅制度，可以綜合考慮納稅人的納稅能力，對不同的人群，設置不同的起征點以及稅率，對經濟發展不同的地區也要設置不同的征稅標準；在稅率方面，可以向印度學習，通過減少稅率級次來降低稅率；在征管方面，可以參考德國，德國的稅收征管一向比較嚴謹，電子計算機在征管中廣泛應用，強有力的稅收稽查系統在稅收征管中起到了舉足輕重的作用。但是，因為成本較高，在我國的實行性不是很高，我國可以建立一個較之簡單的個人收入信息監控制度來改善這一問題，把納稅人在全國各地的稅收代扣代繳申報信息、自行申報信息和稅源管理信息進行匯總、分析、處理，在一定程度上，實現稅收的相對公平公平。同時也要加大執法力度，讓法律為稅收征管提供相應的保障。因為如果對不同的人群實施不同的起征點，計征就會比“一刀切”的做法復雜和繁瑣，也就更容易出現疏漏，那么加強征管就變得至關重要。

總而言之，個人所得稅的改革勢在必行，而起征點作為個人所得稅起征的標準，它的設置不僅關乎居民的生活品質，而且還關系到我國的財政收入，進而在某種程度上會影響我國的經濟水平，可謂牽一發而動全身。因此，起征點的設定一定要慎之又慎，要綜合考慮稅制模式、稅率及稅收征管的整改。endprint