審計質量對中小企業經營業績的影響研究

劉薇薇

【摘要】隨著經濟的增長、社會實踐的進步以及科研人員的深入研究，會計行業得到了長足的發展。會計信息質量的優劣會對投資者正確決策產生重大影響。審計質量作為衡量會計信息質量的一個重要指標對公司的經營業績產生著重要的影響。本文通過分析審計質量對公司經營業績的有利和不利影響，以提出措施，加強審計質量對公司經營業績的有利影響。在通過理論分析后得出結論：審計質量的提高有利于公司經營業績的提高。

【關鍵詞】審計質量 經營業績 有效信息披露

隨著經濟的增長、社會實踐的進步以及科研人員的深入研究，會計行業得到了長足的發展。會計信息質量的優劣會對投資者正確決策產生重大影響。審計質量作為衡量會計信息質量的一個重要指標對公司的經營業績產生著重要的影響，因此受到理論界和實務界的重視。在這樣的背景下，研究本課題是十分有意義的。

一、審計質量對公司經營業績的影響

審計質量作為公司經營中的一個重要指標對公司的經營業績產生重要影響。提高企業的審計質量有利于企業進行融資擴大生產，并且可以提高企業在市場上的信譽和知名度：同時也有利于投資者及時準確的了解企業的情況并對企業進行投資，以獲得投資收益，最終提高企業自身的經營業績：再次較高的審計質量有利于保護中小投資者的利益不受傷害：最后還有利于我國監管部門對企業的監督和審計，保證我國中小企業正常的運作，促進資源的合理分配，促進我國國民經濟健康有序的發展。但是如果企業的審計質量過低，則會給企業造成種種不利影響。可能會給企業造成融資壓力，投資者為進一步了解企業，會增加成本對企業進行審計及其他活動，這一部分成本也會相應的增加到企業的融資成本中，同時也延長了企業的融資時間，給企業帶來不必要的困難，對公司經營業績產生不利影響：企業的審計質量過低，企業相關方不能及時獲得企業的信息，可能會影響到企業部分利益相關人的利益：可能會給我國監管部門的工作造成壓力增加困難。

二、我國中小企業財報審計現狀

本文從審計結果和審計過程兩個方面，分析我國中小企業財報審計現狀，由于財報的使用者只要以審計結果認定企業財報的質量，所以，本文著重從我國中小企業財報審計結果方面進行分析。

（一）從審計結果來看

從審計結果來看，我國中小企業財務報表的審計存在的問題有：會計信息披露不及時、會計信息披露不完整、會計信息披露不真實、預測信息不準確。會計師事務所在進行審計時雖能夠發現這些問題，但是由于問題的常態化，會計師在撰寫審計意見時卻未必給予客觀、完整的體現，致使許多財報使用者認為我國中小企業審計結果存在不可全信的現狀。

1.會計信息披露不及時

目前，中小企業對會計信息披露滯后、不及時已經成為一種常態，因為中小企業的信息披露面向的對象主要是國家，國家大力支持中小企業的發展，所以，不會因為信息披露及時性不足的問題對中小企業進行整頓，多數只是催促，因此，就造成了以下問題：當中小企業經營狀況產生異常，甚至必須做出某些不利決策的時候，中小企業不能及時的澄清決策變動的原因：因為中小企業提供給國家的定期報告不及時，容易出現決策問題的預警公告常常在截止日之后才發布：對于涉及重大重組的事項，中小企業往往在重大事項完成之后才發布公告，或者直接沒有任何公告。

2.會計信息披露不完整

會計準則對會計信息披露缺乏細節要求，在具體實務中操作有困難，使有的中小企業利用這種漏洞，逃避披露監管；很多中小企業對存在的未決訴訟、仲裁、為他人提供擔保等重大事項披露不充分，對資金的投向、利潤的構成和變化等信息披露不完整，避重就輕，給投資者造成誤解；經營狀況披露不詳細、關聯交易披露不充分、虧損原因披露不清楚，以及故意隱瞞重大會計信息等都會造成會計信息披露不完整。

3.會計信息披露不真實

會計報表的文字描述失真，虛假陳述，使各種不合理不合法的業務變為合理合法的業務。根據財政部對lOO家國有企業財務報表的抽查，其中88%的企業存在固定資產不實或利潤不實的現象，財務數據失真非常嚴重。

4.預測信息不準確

很多中小企業的盈利預測數與實際數偏差大，對盈利報告隨意更改，甚至以盈利預測數故意誤導投資者。中小企業對這些偏差做出的解釋也只是對客觀的、宏觀的因素一再強調，避而不談公司自身的管理失誤、財務數據不實等問題。

（二）從審計過程來看

從審計過程來看，審計過程無法客觀公正。我國中小企業財報審計往往以內審為主，內審人員往往是企業的在職職工，因為職工的工作崗位和工作薪酬直接受到企業領導的管轄，所以，在審計過程中，如果領導提出對審計報告造假的要求，很容易得到審計人員的認同，因為審計人員并不是非要一成不變的，一個不同意自然有人進行替代，所以，他們受到企業領導的制約較多，沒有辦法十分客觀的進行審計。

當然，由于中小企業審計報告或者財務報表直接報給國家這一報表使用對象，如果國家對中小企業的報表內容有疑問，是可以對中小企業進行審計的，同時，中小企業為了防止國家審計出現不可解釋的問題，往往也會定期或者不定期選擇會計師事務所對本企業財務報表進行審計，此時便形成了中小企業的外審過程，中小企業的外審往往存在刻意修飾財務報表的目的，所以所找的會計師事務所通常是能夠為企業提供完善報表意見的，更有甚者是二者合謀對財務報表進行粉飾，所以，中小企業審計質量確實堪憂。

三、提高審計質量改善公司業績的措施

（一）完善會計理論體系

1.加強會計理論研究，完善會計假設

首先，對一些主觀性判斷較強的原則的應用要制定相應的約束條件，對會計要素的確認、計量、報告等要盡快制定相應的具體準則，減少實務中的隨意性，增加操作的規范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。其次，在會計準則的制定中，科學的分析和預測未來會計環境的變化，從而使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。endprint

2.加強對會計人員執業條件的規范

由于會計本身的不確定性，會計人員的主觀判斷又是不可避免的。因此，要不斷完善會計人員的從業資格制度，加強對會計人員的繼續教育，切實幫助他們更新知識、積累經驗、提高素質，增強他們的正確判斷力。

（二）改善公司治理結構

所謂公司治理結構是指公司管理層與員工之間的層級設置及隸屬關系。中小企業公司治理結構主要是指在當前所有權與經營權相分離的情況下，公司的管理者往往是經理層，但是公司的所有者是出資人，出資人與經理層往往并非統一的，這就可能出現委托代理問題，委托代理理論表明，審計質量對公司經營業績的影響方向是不定的，因此，為了增強審計質量，改善公司經營業績，應該對公司治理結構做出調整，建立健全企業內部控制制度，切實保證內部控制制度的有效實施，提高會計信息質量和透明度，使其更適合小企業通過提升運轉效率，節約成本，創造更高價值的目標。

（三）完善信息披露制度

中小企業的信息披露主要面向對象是國家，多數中小企業只需向國家報送信息披露報告，但是，我國對中小企業的信息披露要求也在逐漸提高。雖然我國的會計信息披露制度越來越受到重視，但是無論從理論角度還是從現實角度來看，我國的會計信息披露還遠遠不能適應提高會計透明度的需要。因此，應該在以下方面加強信息披露。

1.確保真實、準確、及時、完整地披露

公司披露的重要信息至少應當包括：①公司概況及治理原則：②經營狀況；③公司目標；④股權結構及其變動狀況；⑤董事長、董事、經理等人員情況及報酬；⑥財務會計狀況及經營成果；⑦可預見的重大風險。

2.采用現代化手段，擴大范圍、縮短時間

在信息披露的時間上，應采用定期與不定期相結合的方式。定期的信息披露至少每年一次，在公司發生重大事件或變化時更要不定期及時披露：在信息披露范圍上，公司治理披露的信息應包括公司治理結構狀況、經營狀況、財務會計狀況、所有權狀況等非會計信息：在信息披露的手段上應鼓勵和提倡采用現代化的通訊技術，如通過互聯網進行披露或實行財務報告電子化申報技術，使信息傳播更加及時有效。

3.充分發揮中介機構對公司信息披露的審查、評價作用

要保證中小企業披露信息的質量，除了要強化公司的內部控制和外部審計部門的監督管理外，還應注重發揮中介機構的監督作用，尤其應發揮注冊會計師的作用。注冊會計師應以第三方的中立身份對中小企業所要披露的財務信息做出客觀、公正的審查和評價，以確保其可靠性。

4.加大對披露的監督和事后處罰力度

首先，國家應將中小企業的公司治理信息披露制度納入法律法規體系：其次，嚴厲打擊中小企業信息披露違規行為，對其當事人及主管者進行嚴厲懲處，提高違規的成本。對造假的中小企業不僅要追究其經濟責任，還要追究相關當事人的刑事責任：對參與造假的中介機構予以重罰直至吊銷營業執照，限定其從業人員在規定的期限內甚至永久性不得從事同類性質的職業，直至追究刑事責任等等。endprint