糧食類家庭農場財務管理現狀及原因分析
——基于湖北省105個家庭農場的調查

鄧軍蓉

(長江大學經濟學院，主要糧食作物產業化湖北省協同創新中心(長江大學)，湖北 荊州 434023)

糧食類家庭農場財務管理現狀及原因分析
——基于湖北省105個家庭農場的調查

鄧軍蓉

(長江大學經濟學院，主要糧食作物產業化湖北省協同創新中心(長江大學)，湖北 荊州 434023)

為了解家庭農場的財務管理狀況，基于湖北省105個糧食類家庭農場的調查資料，對糧食類家庭農場財務管理現狀及存在問題的原因進行了分析。結果表明，極少數家庭農場建賬并進行了專業會計核算；大部分家庭農場內部控制薄弱；大多數家庭農場外來原始憑證不合法；所有家庭農場都沒有依法提取盈余公積。家庭農場財務管理中存在問題的原因包括：相關法律法規不健全；外部監督機制不完善；家庭農場主財務管理意識不強；家庭農場提升財務管理水平動力不足。為改善糧食類家庭農場財務管理現狀，應采取以下措施：健全家庭農場法律法規并加強宣傳；完善外部監督機制；加大農場主培訓力度；逐步提升家庭農場規范財務管理的積極性。

糧食類家庭農場；財務管理；湖北省

自2013年中央一號文件出臺以來，作為重要新型農民經營主體之一的家庭農場發展迅速。家庭農場作為在工商部門登記注冊的法人,不同于一般的農戶，不斷提升經營管理水平是促進其發展的重要措施。在我國家庭農場數量急劇增長的同時,其財務管理狀況卻令人堪憂，影響到家庭農場收入的增加和持續健康發展。對于這些問題，近年來學術界給予了關注，一些學者做了相關研究。例如，黃仕偉[1]提出家庭農場所生產的產品銷售收入，既是家庭成員的勞動收入，又是經營利潤的一部分，也是家庭農場資本積累的主要來源。劉惠芳[2]認為農村缺乏完善的金融體系，金融供給難以滿足農戶的資金需求，家庭農場主融資貸款難，無法通過抵押土地換取貸款。何鄭濤[3]認為家庭農場在循環經營模式下，其生產活動和經營成果信息的反映手段必然受到影響，為清晰反映家庭農場循環經營的生產和環境效益，提出了基于物質流角度改進會計核算方法。孫夢琪[4]提出，家庭農場會計處理應采用復式記賬法、引入權責發生制、貫徹歷史成本原則、應用簡易會計科目、適當規范核算程序、發揮財務管理作用等，以促進家庭農場的發展。王貽術[5]認為要大力發展農業職業教育, 提高家庭農場主及成員的文化素質、技術素質和商品意識、市場意識和經營管理水平, 培養造就一大批現代家庭農場主。高強[6]認為政府應該在加強家庭農場規范管理的同時，建立規范、有效、可操作性強的年檢與審查制度，使其能在規范中穩步發展。張德元[7]提出家庭農場經營者作為農場的經營管理者，其管理經驗包括財務管理方面的知識對家庭農場經營績效有很大影響。以上研究雖然取得了一些成果，但都沒有基于實地調查資料對糧食類家庭農場的財務管理進行研究。為此，筆者根據糧食主產區湖北省105個糧食類家庭農場的調查資料，對家庭農場的財務管理現狀及原因進行分析，并提出相應建議。

1 糧食類家庭農場財務管理現狀

1.1調查樣本及特征

1)數據來源 采用數據來自2016年11月湖北省農民創業培訓班(家庭農場主班)的調查。調查采用隨機抽樣、調查問卷與訪談相結合的方式，一共發放問卷116張，得到有效問卷105份，有效率為90.5%。調查對象涉及湖北省8個市，各地市的有效樣本數量分布情況(表1)。

表1 樣本家庭農場地區分布情況

2)樣本基本特征 調查問卷內容涉及到被調查家庭農場基本情況、內部控制、財務核算及盈余分配等方面的內容。從家庭農場成立的時間來看，大部分調查樣本成立于2015年，占72.4%；樣本家庭農場的種植面積大多為13.3～33.3hm2，占48.6%；從樣本家庭農場種植的作物來看，稻谷占53.3%，玉米占23.8%,小麥占22.9%；從樣本家庭農場主的文化程度來看，初中及以下占22.9 %，高中占64.7%,大專占12.4 %(表2)。

表2 樣本家庭農場的基本統計特征

1.2調查結果分析

表3 樣本家庭農場會計核算情況

1)極少數家庭農場建賬并進行了專業會計核算 設置會計崗位和進行會計核算是家庭農場財務管理得以正常開展的重要前提條件。調查結果顯示，在105個樣本糧食類家庭農場中，只有3個家庭農場(占2.9%)建了賬并進行了專業會計核算，83個家庭農場(占79.0%)只登記了大筆資金出入的流水賬；余下的19個樣本家庭農場(占18.1%)流水賬也沒有登記。由于這些家庭農場沒有專職會計人員，也沒有建賬，日常的會計核算無法進行，因而這些家庭農場不可能提供真實和完整的會計信息(表3)。

2)大部分家庭農場內部控制薄弱 內部控制是法人自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統，目的是為了保證財務報告的可靠性、經營的高效以及對現行法律法規的遵循，也是衡量其財務管理水平的一項非常重要的指標。家庭農場作為法人，財務管理的一個重要內容就是要加強內部控制。筆者以家庭農場日常經營業務中流動性最強的貨幣資金和存貨為例，對其內部控制情況進行了調查。結果表明表明，在105個樣本糧食類家庭農場中(可多選)，77.1%的家庭農場現金收支手續不完備，沒有使用統一規定的收付款憑證；100%的家庭農場存在公款私存的現象；89.5%的家庭農場沒有按照要求組織專人定期或不定期清點核對現金；75.2%的家庭農場沒有按照要求定期對存貨進行盤點以查明賬實是否相符。這說明大部分家庭農場內部控制非常薄弱，其結果勢必會加大家庭農場的經營管理風險，不利于家庭農場的長期穩定發展(表4)。

表4 樣本家庭農場貨幣資金和存貨內部控制情況

3)大多數家庭農場外來原始會計憑證不規范 一般來說，家庭農場的原始憑證來源包括外部和內部兩個方面，鑒于目前我國家庭農場處于初級發展階段，這里只涉及從外面取得的原始憑證，包括購買種子、農藥、化肥等生產資料及固定資產、與銀行往來等方面的憑證。調查結果顯示，在和銀行的往來業務中，105個家庭農場都取得了銀行的有效原始憑證；在購買生產資料的業務中，僅有8個家庭農場(占7.6%)取得了合法的原始憑證；在購買固定資產的業務中，有24個家庭農場(占22.9%)取得了專業增值稅發票。由于外來原始憑證的不規范甚至沒有憑證，其結果是家庭農場無法編制記賬憑證和進行會計核算，財務管理水平很難得到提升(表5)。

表5 樣本家庭農場取得外來原始憑證情況

4)所有家庭農場都沒有依法提取盈余公積 我國相關法律規定，家庭農場在繳納相關稅金和彌補虧損后，應該先從凈利潤中提取盈余公積，否則不得進行利潤分配。法定公積金的提取比例為凈利潤的10%，主要用于彌補家庭農場虧損、擴大生產經營或者轉為資本。目前，我國家庭農場資金來源非常緊張，融資渠道有限，加上農業風險的不確定性和農業保險制度的不完善，盈余公積的提取會在一定程度上緩解資金緊張、農業風險所帶來的壓力。調查結果表明，在105個樣本糧食類家庭農場中，全部都沒有依法提取盈余公積，這無疑會加大家庭農場的經營風險，對其持續發展回造成不利影響。

2 糧食類家庭農場財務管理問題存在的原因

2.1家庭農場相關的法律法規不健全

到目前為止，我國還沒有針對家庭農場及其財務管理出臺專門的法律法規，只頒布了一些相關的規章制度和規定，例如1993年7月1日起實施的《農業企業財務制度》和《農業企業會計制度》、1998年1月2日財政部發布的《股份有限公司會計制度》、各省及地方政府出臺的《家庭農場核算的簡易辦法》等。由于缺乏專門的法律法規，加上目前家庭農場與上世紀90年代的家庭農場相比有著自己的發展特色，如會計核算等財務管理方面的要求較以前有很多不同，因而為了規范新時期家庭農場的財務管理，亟需制定專門家庭農場財務管理方面的法律法規。

2.2家庭農場外部監督機制不完善

調查結果表明，大部分糧食類家庭農場成立的原因是基于政府的引導、有可能獲得的財政補助及稅收優惠等利益的驅動，加上多數農場主資金有限以及土地流轉機制不完善，使得現階段許多家庭農場都存在著規模小、經營管理能力不強、盈利水平不高等問題。此時政府相關部門通過完善外部監督機制、引導家庭農場提升財務管理水平就顯得非常重要。但就目前情況來看，家庭農場的外部監督機制并不健全，主要表現如下：工商部門在家庭農場登記注冊時沒有進行驗資，這使得一些家庭農場出于各種考慮會虛報資產，導致賬實不符；財政、農業等部門沒有對家庭農場的會計核算進行指導監督，助長了家庭農場不建賬現象的發生；稅務部門對增值稅發票的監管不嚴，造成家庭農場取得和開出的原始憑證大多都不合法等，上述情況都直接影響家庭農場的財務管理。

2.3家庭農場主財務管理意識不強

作為家庭農場的法人代表，農場主財務管理意識水平的高低，對家庭農場的財務管理起到非常關鍵的作用。從被抽樣調查的糧食類家庭農場情況來看，這些家庭農場主大多文化程度不高，幾乎都不了解家庭農場的財務管理方面的法律法規，也缺乏長遠發展的眼光。調查結果顯示，認為財務管理非常重要的家庭農場主只占10.4%，而認為財務管理比較重要、有點重要和完全不重要的家庭農場主分別占24.8%、46.7%和18.1%。也就是說，大部分家庭農場主都沒有意識到加強財務管理的重要性，普遍認為生產和銷售環節才是最為重要的(表6)。

2.4家庭農場提升財務管理水平動力不足

表6 樣本家庭農場主的財務管理意識情況

目前，我國大部分家庭農場缺乏提升財務管理水平的動力,主要體現在以下幾個方面。首先，大部分家庭農場起步較晚，融資渠道窄,投資能力弱,農場主對提升融資和投資的決策水平暫時還沒有迫切的需求。其次，受限于宏觀環境的影響，目前僅僅依靠單個農場主的能力，規范內部和外部的原始憑證還有一定的難度，因而很難進行專業的會計核算。最后, 現階段即使家庭農場不進行專業會計核算，也不會受到相關處罰，而且即使花費一定人力和物力規范了會計核算，也不一定能夠通過評選為示范家庭農場、獲得國家財政及項目補助來補償其成本，這對于非常務實的家庭農場主來說，就缺乏足夠動力去提升其財務管理水平。

3 結論及建議

3.1基本結論

目前糧食類家庭農場財務管理現狀主要表現如下：第一，極少數家庭農場建賬并進行專業會計核算；第二，大部分家庭農場內部控制薄弱；第三，大多數家庭農場外來原始憑證不合法；第四，所有家庭農場都沒有依法提取盈余公積。家庭農場財務管理中存在問題的原因如下：第一，家庭農場相關法律法規不健全；第二，家庭農場外部監督機制不完善；第三，家庭農場主財務管理意識不強；第四，家庭農場提升財務管理水平動力不足。

3.2建議

1)健全家庭農場法律法規并加強宣傳 首先，針對目前沒有專門針對家庭農場方面法律法規的現狀，相關部門應該盡快統一制定和完善家庭農場方面法律和會計核算制度。第一，建議出臺專門的《家庭農場法》，內容包括家庭農場的設立和登記、組織運行和財務管理等方面。第二，建議出臺《家庭農場財務會計核算制度》，包括總則、會計科目、會計核算方法和財務報表等。此外，加大對家庭農場的宣傳力度。隨著大部分青壯年勞動力大量涌入城市，"誰來種糧"的問題日益嚴峻，糧食類家庭農場的存在不僅有可能使得這一問題得到有效解決，而且也讓農場主獲得了規模效應，家庭農場勢必會成為未來農業經營主體的主力軍。因此，相關部門應該采取各種形式、通過多種媒體加大對家庭農場的宣傳，這不僅有利于家庭農場的發展，也有利于保障我國的糧食安全。

2)完善家庭農場外部監督機制 為了提高家庭農場的財務管理水平，促進其健康發展，需要政府相關部門對家庭農場加強外部監管。首先，建議工商部門出臺相關規定，要求家庭農場在注冊登記時，必須出示由指定機構審核驗資的證明文件，以保證其注冊資金的真實性。其次，財政局應該對家庭農場是否建賬和進行會計核算進行督導檢查，督促其開立銀行賬戶并通過銀行結算業務，還要定期組織內部相關人員或民間組織對家庭農場賬務進行審計；農業等部門應要求家庭農場定期上交財務報表并監督其真實性。第三，稅務部門要逐步加強對生產、流通領域的增值稅專用發票管理，杜絕偷稅、漏稅、逃稅等現象發生，規范家庭農場的原始憑證，從而有利于進行財務核算。

3)加大家庭農場主財務培訓力度 針對我國家庭農場規模小、資金有限且農場主財務管理意識不強的情況，為促進家庭農場的發展，提高家庭農場的財務管理水平，財政、農業等相關部門應該撥付專項培訓資金，由政府部門與高校或培訓機構合作，有針對性地對家庭農場主進行初、中、高等層次的專業培訓。在這一過程中，培訓時間靈活多樣，最好已以家庭農場主認可的時間為準；充分征求家庭農場主意見后再確定培訓內容，且注意拓展思維方式與學習技術兩者兼顧；選擇理論教學與生產實踐教學相結合培訓方式；培訓招生環節要嚴格把關，不片面追求培訓人員數量，保證培訓效果；加強培訓后的跟蹤服務，及時幫助家庭農場主排憂解難。

4)逐步提升家庭農場規范財務管理的積極性 針對目前家庭農場提升財務管理水平動力不足的現狀，首先，要樹立家庭農場典型，注重示范效應，以點帶面。各地可以甄選一批農場主素質高、能力強、財務管理基礎較好的家庭農場作為代表，針對其財務管理中的薄弱環節進行重點指導，同時結合融資優惠、財政補助等方面的扶持措施以提升其積極性，再由這些典型家庭農場作為示范，帶動周圍家庭農場主規范財務管理。其次，國家相關部門在評選示范家庭農場、選拔獲得財政資金和項目補助的家庭農場時，應該把財務管理水平作為一條非常重要的標準，應聘請專業機構進行審核而不是以上報的材料作為依據。這樣不僅能夠促進家庭農場主提升財務管理水平，而且也可以真正實現國家政策的公平與公正。

[1]黃仕偉.中國特色家庭農場：概念內涵與階段特征[J].農村經濟,2014,(10):17～21.

[2]劉惠芳.我國家庭農場研究綜述[J].江蘇農業科學,2014,(5):448～450.

[3]何鄭濤.基于物質流分析的家庭農場循環經營會計核算[J].財會月刊,2015,(30):69～72.

[4]孫夢琪.家庭農場會計處理適度規范的研究[J].財政監督,2013,(5):12～14.

[5]王貽術.土地集體所有制下的家庭農場生產經營方式研究[J].福建論壇(人文社會科學版),2013,(9):29～33.

[6]高強.家庭農場的實踐界定、資格條件與登記管理[J],農業經濟問題,2014,(9):11～18.

[7]張德元.家庭農場經營者個人特征和管理經驗對農場績效的影響[J].經濟縱橫,2016,(4):77～81.

2017-04-24

國家社會科學基金項目(13BJY108)；湖北省教育廳人文社科課題(17Y037)。

鄧軍蓉(1971-)，女，碩士，副教授，研究方向為農業經濟管理，happydengjr@126.com。

[引著格式]鄧軍蓉.糧食類家庭農場財務管理現狀及原因分析——基于湖北省105個家庭農場的調查[J].長江大學學報(自科版)，2017,14(18)：74～78.

F324;F302.6

A

1673-1409(2017)18-0074-05

[編輯] 李啟棟