企業會計制度及內部控制機制易出現的不足及其對策

孫慧青

摘 要 從我國企業的實際經營和管理來看，當前很多企業在內部控制與會計制度管理方面仍然存在諸多不足和問題，嚴重地制約和影響了企業的良性發展。因此，企業要完善中小企業內部會計控制，使內部會計控制制度與中小企業管理能夠更好地整合在一起，對企業的發展起到重要促進作用。本文以企業會計制度和內部控制的現狀為分析基本點，闡述了會計制度和內部控制的相關理論，重點分析了企業當前會計制度和內部控制易出現的問題以及成因，并提出相應的解決對策。

關鍵詞 會計制度 內部控制 機制

關注企業會計內部控制，建立健全企業內部控制體系建設，在實現國家經濟發展和社會穩定方面具有極其重要的現實意義。

一、會計制度及內部控制機制理論概述

（一）會計制度

會計制度可以界定為財務工作者進行財務會計工作依據的規則、指南。中國企業會計制度的具體準則在2006年發布38個，2014年發布3個，共計41個。

（二）內部控制機制

內部控制是指經營單位為了能夠提升管理水平，對于日常的管理進行明確的規定，并實施的控制程序、信息系統、企業文化、關鍵流程控制、績效考核等管理手段。其要求人員嚴格按照規章程序辦事，提升員工工作效率的同時，保證資產保全，戰略能得到有效執行，管理制度能夠通暢落實，能夠更好地實現經營目的。

（三）內部控制和會計制度間的關系

內部控制主要包括會計內部控制和管理內部控制兩方面。會計內部控制主要是對會計信息與會計業務進行的控制；而管理內部控制主要是為了提高企業經營和工作效率，全面貫徹實施企業經營決策，確保經營效率性和經濟性的提高，對企業經營過程進行全面控制。當前，會計制度是內部控制的重要核心內容，企業所有經營管理方面問題的解決都能夠通過利用企業會計信息來全面反映，了解和分析一個企業的實際經營情況和經濟收益情況都可以通過財務報表來實現。所以，會計制度必須反映內部控制規范要求，內部控制也必須通過會計制度來實現。

二、很多企業會計制度及內部控制機制易出現的不足分析

企業會計制度及內部控制機制易出現的不足主要有：

（一）缺乏合理有效的預算管理

其一，很多企業貨幣資金使用缺乏必要的預算。貨幣資金是確保企業經營、運營的根本，其變現能力最佳，并能夠為企業整體生產實施提供保障。然而，當前很多企業在合理、明確貨幣資金持有量方面并未進行明確的預算，降低了資金利用率。其二，很多企業庫存商品進貨計劃性差。很多企業在購貨分析方面存在明顯不足和問題，業務部門并不給財務部門提供購貨計劃，這使得財務資金與購貨計劃不存在相關性，進而影響了企業整體的資金使用和經營計劃。其三，固定資產購入缺乏預算。當前，由于很多企業尚處于發展過程中，其經營規模不斷擴大，固定資產購入需求逐漸增加，因此企業應當建立健全相應的固定資產投資預算程序。當前，很多企業設置相關審批環節，其固定資產購入應向管理部門提出購買申請，并需要管理部門的審批。然而，隨著很多企業固定資產投入的不斷加大，通過預算管理能夠更好地對資產進行協調和統籌管理。其四，賒銷及應收賬款缺乏預算和計劃。根據實際經營管理情況來看，很多企業對應收賬款并未開展科學、有效的預算與管理，很多企業應收賬款的增加或減少并未明確。通常情況下，很多企業應收賬款都是隨著業務量的變化而產生變動，缺乏對自身資金使用情況的抒情和管理控制。

（二）會計內部控制制度不健全

第一，很多企業貨幣資金報告制度不夠健全。當前，很多企業的貨幣資金管理并未形成定期的報告制度，管理者和總經理想要了解貨幣資金使用情況只能通過向會計或出納詢問來進行了解，其貨幣資金使用情況并未形成系統的報告來向上級進行匯報。第二，很多企業存貨處理不善。隨著經營規模的發展，其在經營過程中存在大量報廢存貨，一些多余未售出存貨，或破損殘次品等在倉庫大量積壓，而賬面上并未對其進行跌價準備處理，這顯然不滿足會計謹慎性原則要求。第三，很多企業固定資產維護制度不健全。以汽車固定資產為例，很多企業持有汽車的日常維護費用屬于較大支出，然而當前很多企業并未對這些費用支出進行合理化、科學化的全面預算和監管，所以很多企業對大額費用支出缺乏必要管理。第四，固定資產內部控制監督制度不健全。很多企業在固定資產監督上較為隨意，固定資產主要由行政部門負責管理，但對其后期的日常管理和維護并未制定相關監督管理制度，處置隨意性大。第五，很多企業折扣與折讓審核制度不健全。在產品銷售時給予客戶的折扣在實施的過程中較為隨意，并未根據實際銷售情況制定出較為合理、完善的標準和審批制度。銷售人員在銷售過程中為了實現業績，有時會給客戶過多折扣，這樣極大地降低了經濟收益，造成不必要的經濟損失。

（三）內部監管不到位

首先，很多企業財務部門對庫房存貨的監督管理力度不足。由于很多企業目前處于發展階段，庫存存貨量較大，但很多企業財務部門對庫存資產的監督管理和核查不夠細致，在每月月底統計存貨量時只靠庫管的數據上報存貨數據，并未對上報數據進行核實，存在較大的隱患。其次，當前很多企業對客戶折扣交易管理不到位。在購進產品時，如果能夠享受到供應商銷售折扣，應在供應商開具的發票上有所體現，并根據發票實際金額扣除折扣金額的凈額來登記應收賬款。然而，當前很多企業采購工作直接交由采購人員直接按折后價開具發票并入賬登記，所享受的折扣金額在賬面并不顯示，這種做法雖然能夠減少財務工作，但給貪污折扣提供了機會。最后，很多企業賒銷業務管理不到位。目前，很多企業客戶信用評價系統并不健全，當有新客戶要求賒購產品時，并未根據實際情況審查和核實新客戶的實際信用和經營情況，為完成銷售目標而盲目對客戶進行產品賒銷，造成大量應收賬款無法收回，影響自身資金運轉。

（四）很多企業的財務業務流程存在漏洞

很多企業采購部門對采購內業審查力度嚴重不足，并未建立抽檢復查機制，弱化了采購管理的重要作用。同時，采購成本分析意識較差，采購部門便是產品采購的主要執行部門，未全面分析采購需要的成本費用，占用了自身過多的流動資本。除此之外，很多企業月末時未與供貨商核對應付賬款，財務業務流程存在很大漏洞，或者每月核對只是為了做到應付賬賬實相符、賬證相符，這種做法明顯存在不足，失去了對應付賬款的監督。endprint

三、企業會計制度和內部控制存在問題的原因分析

（一）控制環境失效

首先，很多企業當前內部會計控制制度并不完善，會計制度不能更好地適應和滿足自身實際經營管理需求，而是照搬其他相關企業會計制度。因此，很多企業內部會計制度與自身經營管理并不適應，相關制度內容并不能對自身會計活動起到規范和控制作用。會計制度內容難以適應自身發展需要，諸多問題在會計制度中找不到有效的解決辦法，極大地削弱了會計制度的重要作用，且破壞了自身內部會計的控制環境。對于有些企業而言，雖然成立了董事會，也任命了總經理和中級管理層，但從實際意義上來看，真正的治理結構并未健全，董事會監督控制作用嚴重被弱化和降低。再由于受到自身規模的約束，股東便是管理者，在實施經營決策的職責明確方面存在重復現象，而這種控制環境失效問題，便是當前我國絕大多數中小企業普遍存在的明顯問題。

（二）風險意識不強

當前，雖然很多企業每年度都會根據上年的實際經營狀況調整下年整體的經營目標，但這一計劃仍然停留在設定目標階段，并未真正地制定完善的風險評估體系，對經營過程中可能發生的各種風險缺乏必要的意識。首先，很多企業在生產經營管理過程中可能會出現風險的具體環節、影響等方面并未進行系統化的識別和預測。其次，隨著自身規模不斷壯大，經營過程中發生的新狀況、新問題也會逐漸增多，而對于新情況和新問題帶來的機遇與挑戰，很多企業欠缺必要的風險防范意識和應對能力。

（三）控制執行不利

很多企業雖然制定了相關制度，但在執行力方面仍然存在一些不足和問題。一方面，相關制度制定和實施過于緩慢，缺乏科學性和前瞻性，絕大多數制定都是在問題發生后才制定的，并根據存在問題進行管理和控制，這極大地降低了控制勢行力；另一方面，很多企業的管理者和員工對控制制度的認識不夠，管理實施不能按照制定執行。就管理者而言，企業經營決策提出過于隨意，不能做到以身作則，給整體內部控制執行力造成嚴重影響。

（四）信息流動與溝通不順暢

很多企業內部信息系統能夠有效提高內部會計控制效率和效果。當前，相當部分的企業經營規模并不大，工作員工也并不多，但是其信息傳遞和流動并不像想象中那么順利和及時。比如很多企業銷售部門與財務會計部門之間的信息反映就存在明顯的不對稱性。

（五）內部監督失效

內部審計在會計內部控制監督過程中起到了重大的作用，其是很多企業內部監督管理的主要方式。當前，很多企業并未制定內部審計制度，只是通過內部監督管理來達到內部審計效果，不管是作用還是從效果方面都不十分理想。

四、改進企業會計制度和內部控制問題的對策

（一）改善內部控制環境

首先，企業應該完善當前內部會計控制制度，并實現全面實施和推廣，逐步消除因內部控制制度不完善而引起的管理不善問題，使企業管理和業務開展能夠做到有章可循。企業經營管理業務開展應以內部控制制度為根本，根據企業經營管理對內部控制系統進行合理化、科學化改善。其次，企業應該構建合理、科學的內部組織結構，明確相應職責部門內各崗位的職責和權利，提高管理效率。同時，還要明確企業所有權和經營權，將企業管理層與董事會職責相區分，盡量避免總經理與董事會職責出現交叉現象。再次，企業員工應當積極配合企業內部控制制度，嚴格遵守各項規章制度要求，讓企業文化與個人行為逐漸融合，達成企業目標與個人目標相統一。最后，企業在聘用人才時應當重視重要崗位的人員，盡量避免讓企業管理層親屬就職重要崗位，避免在企業管理過程中由于親屬關系給管理帶來不必要的困難。

（二）加強風險意識

針對企業當前經營管理的情況，應當樹立和加強經營者和員工們的風險意識，針對企業各個生產經營環節可能存在的風險控制點，建立健全企業風險管理制度。通過制定企業風險預警、評估和分析等措施，合理化控制和防范可能存在的風險。首先，企業風險管理應該以預防為主，通過完善會計內部控制各環節控制風險。其次，企業應該增強員工的風險防范意識，擴大宣傳和推廣范圍。對員工定期或不定期開展崗位知識學習和培訓，形成重視風險控制、實行風險管理的健康人文環境。再次，企業應當采取風險轉嫁。在風險應對過程中，企業財務部門應該充分發揮其重要作用，通過分析財務報告等信息，及時掌握企業經營管理過程中存在的不足，通過分析相關財務數據，了解問題可能產生的主要原因，并提出建議。最后，企業內部應該開展各部門、人員的風險管理意識反饋，或者借助其他外部機構專業服務全面評估和控制企業可能發生的風險。

（三）完善企業會計內部控制活動

其一，應當完善貨幣資金業務控制活動。對庫存現金盤點增加財務部門主管監盤職責。企業財務主管應該定期監督出納負責的現金，同時還應當不定期抽查和核實現金持有情況，盤點現金實際持有數與賬面實錄數是否相同，且填制庫存現金盤點表，并由出納和財務主管共同簽字確認。其二，應當完善存貨控制活動。企業應當對存貨工作加強管理，倉庫管理部門應當嚴格控制貨物的出入庫過程，詳細記錄所有收到或發出商品和貨物的數量、金額、收發和貨方等信息，確保其與進庫、出庫單保持一致。同時，為了確保存貨的真實性，應該有效地調整賬務記錄情況，建立健全企業存貨盤盈、盤虧、毀損以及報廢處理管理制度。其三，應當完善固定資產控制活動。增強企業固定資產購入預算管理，對價值大、使用年限長的固定資產，應當加強預算編制和審批崗位分離制管理，避免舞弊現象的發生。其四，應當完善采購及付款業務控制活動。采購付款是整個企業內部控制的重要環節，企業應當對宴請、審批、驗收等流程加強管理，從根本降低采購付款可能存在的風險。除此之外，完善和規范企業采購與付款流程，有效控制采購風險的存在，降低和控制采購付款成本，提高企業經濟收益，強化內部會計控制實施。其五，應當完善銷售及收款業務控制活動。在企業中應當建立和完善銷售折扣折讓政策，針不同客戶明確不同信用等級，加強對應收賬款的管理和控制。其六，應當完善預算控制。預算制定應當以企業實際經營情況為主，根據市場發展和需求明確企業發展方向，不能盲目。當預算制定后，可以隨著企業發展和市場變化及時調整和改善。

（四）強化內部信息交流

企業應該從根本上提高相關內部數據信息的質量，提高會計系統控制與管理水平，全面地滿足企業管理者、利益相關者等對企業會計信息數據的要求。企業應該構建合理的內部會計信息數據交流和共享平臺，提高信息數據使用效率和擴大適用范圍。首先，應該明確企業內部各部門和員工的崗位職責和實際工作內容。其次，部門與經營者之間建立必要的信息溝通方式，加快向總經理級別進行匯報的流程和環節，避免由于逐層匯報審批發生信息滯后情況，降低不必要的經濟損失。再次，企業外部信息交流應當設立專門部門或人員來進行。對于市場行情和商品需求變化等信息，企業應當加強信息流通的可靠性、及時性和實效性。最后，企業應當完善內部和外部信息交流渠道，為實現企業信息交流實效性和質量保證提供有效保障。

（五）建立加強內部監督管理

當前，加強企業內部監督管理，應當設立一個專門的內部審計部門或審計工作人員。企業應當聘用具備專業能力的相關審計人員，或對當前企業現有財務工作人員開展相關的審計專業知識培訓與學習，達到企業內部審計工作的具體要求。加強企業財務及內部審計工作人員專業技能學習與培訓，提高企業財務和審計整體水平，實現企業快速發展。除此之外，企業內部審計人員應當定期評價和審查企業會計內部控制執行情況，確定企業內部會計控制全面有效。

五、結語

當前，我國很多企業的會計內部控制研究僅局限于對會計活動的研究，其實會計內部控制須與企業實際內部控制環境和內部控制活動相結合。總而言之，企業要想實現持續經營與發展，必須依靠會計內部控制。所以，企業會計內部控制對實現自身持續經營和發展起到重要的促進作用。

（作者單位為神華準能集團公司信息中心）

參考文獻

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