淺談加強醫院內部審計促進醫院經濟管理

張華

摘 要 隨著市場經濟體制的確立和完善，我國開始大力改革醫療衛生體制，醫院在發展中面臨著日趨激烈的市場競爭。在這種情況下，需要重視醫院內部審計工作的開展，通過獨立客觀的監督評價內部控制及經營活動，以更好地實現醫院目標，促進醫院發展。內部審計是醫院內部自我約束機制的一個重要組成部分，從性質上來講，醫院內部審計是管理權的一種拓展，是對醫院內部財務收支真實合法性與有效性的一種監督。隨著我國醫療體制的改革，我國內部審計存在組織不健全、人員整體素質較低以及審計的范圍與內容較為單一等問題。因此，健全內部審計組織，完善制度建設、努力提高內審人員的業務素養，重視后續教育以及拓展內部審計的范圍顯得尤為重要，以此更好地保證醫院向健康有序的方向發展。

關鍵詞 醫院 內部審計 經濟管理

一、醫院內部審計的作用

內部審計是部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規、政策等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其合法性、合規性和有效性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。內部審計不同于外部審計，內部審計不僅要監督醫院的經營活動，同時也要改善經營管理狀況及經濟效益。隨著新醫改的逐步深化，醫院在不斷提高醫療服務水平、改進服務態度的同時，強化醫院內部結構，完善自我約束機制，已顯得越來越重要，因此內部審計工作對醫院經營管理的作用受到了廣泛的關注。醫院內部審計的重要作用首先表現在制約與防護違法亂紀現象，披露經濟活動中的舞弊行為，確保醫院經營管理中信息資料的真實性、有效性及合法性，進而為構建高效的內控制度提供強有力的保障。其次是鑒證與促進作用，完善經濟責任，協調各方面的經濟利益關系。最后是建設性作用，醫院內部審計可以評價醫院管理制度的健全性，解決存在的薄弱環節，進而及時堵塞漏洞，審查評價醫院的財務收支和經濟效益。醫院內部審計作為一種監督形式，在醫院的經營管理中發揮著其他監督形式所不能替代的獨立作用。但由于種種原因，醫院內部審計工作中還存在一些亟須解決的問題。

二、醫院內部審計現狀和存在的問題

（一）內部審計組織不健全

目前，很多醫院沒有能力設置獨立的審計部門及配備專門的審計人員，而是將內審和財務合二為一，由相對獨立的財務會計人員來兼任內部審計工作，有的醫院雖然設置了獨立的內審機構，但卻沒有配備相應的內審人員，即使有相應的內審人員，基本上也是專職少，兼職多，常常既從事審計工作，又擔任其他崗位的工作，更多的是以其他崗位為主，以開展內部審計工作為輔，或是將內審機構置于紀檢、監察之下，使內審機構的作用得不到充分發揮，進而使獨立性、公正性及權威性無法得到保障。另外，領導體制上，不以最高行政長官為主要負責人。沒有一個健全的內部審計組織，不僅影響醫院自身的形象，同時也不利于提高審計質量，規避審計風險，更不能發揮審計的作用。

（二）對內審職能定位存在誤區

內部審計工作是醫院管理職能的組成部分，作為內部審計的職能部門，很難獨立于自身所處的環境之外，并且醫院的內部審計部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內部審計職能置于財務部門之下。尤其是在經費支出上，一律要內部審計審查把關，甚至許多工作超出內審機構職能，代替了部分業務部門的管理職權。有的還把內部審計等同于紀檢監察，單位負責人經常把內部審計理解為查處各種內部事件，內審機構成了單純的“執法”部門；內部人員疲于應付，內部審計的審查監督和服務決策的職能遠未得到充分發揮，職能錯位。

（三）內審團隊的人員配置不合理，整體素質較低

內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內部審計人員具有較高的政治素質和較好的專業知識。除了進行通常的財務收支審計外，還要進行大型醫療設備投資效益審計、基本建設審計、領導干部任期經濟責任審計等。但目前，內審人員隊伍存在著數量不足和素質不高的問題。很多醫院的內審部門只有1～2名專職審計人員，卻要處理多方面的審計業務，不能適應多方面工作的需要。同時，內審人員多由長期擔任財會工作的人員轉任或兼任，這些人員具有豐富的財會知識及經驗，但對審計工作還不能完全勝任；有些甚至不是財會及經濟類專業的人員。醫院內部審計人員配備不足、素質不高的現狀，與日益發展的醫院管理要求極不適應，財務審計以外的審計項目無法開展或開展質量不高，直接影響醫院內部審計工作開展的深度和廣度。

（四）審計的范圍與內容較為單一

目前，我國大多數醫院內部審計人員將主要的重點放在查證及監督會計信息的真實性、合法性及有效性上，而沒有進一步深入分析審計項目的有效性與合理性。例如，在物資采購的審計上，內審人員只是查看采購的程序是不是符合規定，支付金額是不是一致，幾乎不涉及采購的價格及數量是否合理，以及使用后的經濟社會效益如何等問題。

（五）內部審計的滯后性與落后的審計手段

目前很多醫院內部審計由于種種原因，只是審查與評價已經控制或者已經發生的經濟事項，而不能夠很好地將事前審計、事中審計及事后審計有效地結合起來，更是無法將內審工作融入醫院管理的整個過程。具體表現在醫院內部審計沒有及時參與醫院長期規劃、藥品和醫用耗材的采購及醫療設備的添置等，即使有參與活動，大多數情況也是流于形式，不能夠發揮審計本應該具有的監督機制效應，從而導致資金的浪費。

三、加強并改善醫院內部審計工作的措施

（一）設立獨立的內審機構，完善制度建設

根據《衛生系統內部審計工作規定》，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構應設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員，這是內部審計工作開展的組織保證。只有保證內部審計機構的獨立性，保證內部審計機構在本單位主要負責人的領導下開展工作，才能充分發揮內部審計的職能作用，這是開展審計工作的前提。因此，要充分發揮醫院內部審計的職能作用，首先是設立獨立的內部審計機構，才能發揮內部審計的監督、評價、鑒證、管理等職能。在行政隸屬關系上，不能再隸屬于財務部門或者紀委，而是在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權。審計人員也由相對獨立的財會或經濟管理專業人員擔任，保證內部審計的獨立性和公正性。endprint

（二）提高內審人員的素質，重視后續教育

醫院內部審計隊伍的專業化程度、素質的高低決定了內審工作的好壞及目標的實現。根據《衛生系統內部審計工作規定》，獨立設置的內部審計機構至少配備2名以上的專職審計人員。審計人員由獲得相應專業資格的審計、會計人員為主體，以及具備工程、計算機、經濟管理、法律等相關專業知識和業務能力的人員共同組成。根據當前形勢的需要，醫院內審人員在數量上需要擴充，在素質上有待提高，醫院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現代經濟知識，有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。所以，一方面，加強內審人員的政治、業務培訓，有計劃、有步驟地組織好培訓，并積極參加各類內審相關的業務培訓，提高內審人員的業務知識和專業技能；對原有的審計人員，進行管理、統計、法律心理學、信息和計算機等多種專業知識的培訓，培養具有綜合能力的復合型人才，提高內審人員的整體素質。另一方面，要吸收技術、工程、投資等方面高素質人才，充實內部審計隊伍，增強內審隊伍的整體實力，提高專業化程度。只有配備高素質的內審人員，才能保證內部審計發揮真正的作用。

（三）拓寬內部審計的范圍

隨著單位對內部審計要求的不斷提高，醫院內部審計不能只停留在監督的角色上，而要結合行業特點，不斷拓寬內審領域，從而實現內部審計經濟監督職能向經濟評價、管理、服務等綜合監督職能的轉變。勇于創新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。為此，要樹立新的審計理念，豐富審計的內涵和外延。由事后審計為主轉變為事前事中審計為主，由傳統的真實性、合法性審計為主，轉變為經濟效益審計、內控制度審計和風險管理審計為主，參與單位有關重大經濟活動，將審計的監督職能寓于管理之中。從源頭上預防和治理經濟活動中存在的主要問題和薄弱環節，達到完善醫院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節支的積極性的目的。積極探索將計算機引入審計系統，為審計工作帶來更多的便利。

四、加強內部審計對醫院經濟管理的意義

（一）加強內部審計，有利于更好地補充其他監督手段的空白

內部審計在行政手段、經濟手段及法律手段之外發揮著重要的調整作用。內部審計能夠將監督管理作用滲透到醫院經濟管理的具體環節和細微之處，對醫院穩步發展發揮著積極的作用。審計的內容涵蓋了醫院經濟運行、風險管理、內部控制和治理效果等，包括但不限于以下內容：

第一，審查資金來源的正確性和收入的完整性，理清醫院資金來源渠道，審查其收入來源是否正確，審查其資金的性質，將各項收入全部納入單位財務統一核算和管理，有無隱匿收入、設置賬外賬等違法行為以及收入完稅情況等。

第二，審查各項支出的合規性和效益性，對于醫院各項支出，重點審查支出結構是否合理，有關手續是否完備，支出項目是否真實，是否具有經濟效益和社會效益，專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計，查看審計資金的預算是否合理，通過審計避免經濟損失。

第三，審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審查，主要查其賬物、賬賬是否相符，有無非法處置資產情況，資產處置手續是否完備及賬務處理是否正確。

第四，審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程；有無呆賬、死賬，有無利用債權債務以權謀私的問題；有無借債亂發錢物，隨意改變借款用途等問題。

第五，審查內部控制制度的健全性、完善性和有效性。醫院作為行政事業單位，在經濟活動中的會計核算應該遵循事業單位會計制度的財務準則，根據本行業適用的國家財務規定，制定相應的單位內部控制制度。審計人員應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性。其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而審查其內控制度的有效性。

第六，對外采購審計。對外采購是維持醫院運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重頭戲。對外采購每節約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規范醫院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫院加強經濟管理，提高醫院的整體經濟效益，是國家以法規的形式賦予內部審計的職責。

第七，審查重大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審查重大經濟事項決策是否經領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

第八，對經濟合同的簽訂、履行過程和結果進行審計監督、檢查、評價和咨詢活動。

除以上項目外，還有審計基本建設投資、修繕工程項目；有重點地開展專項審計，如存貨（藥品、醫用耗材等）、對外投資、人力資源管理等專項審計調查工作；開展對醫療機構醫療服務價格的監督檢查；領導干部任期經濟責任審計；逐步開展績效審計等。

（二）加強內部審計，有利于發現并預防經濟違法犯罪行為，維護財經法律的應有效力和權威

當我國完成由計劃經濟向市場經濟的經濟體制轉換后，醫院的經濟體制和經濟管理方法也隨之更新。然而，隨著醫院經濟體制改革的不斷深入，違法違紀犯罪現象也層出不窮。糾正經濟活動中的不正之風，配合紀檢監察部門，打擊各種經濟犯罪活動，為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。保障國有資產的安全、完整，降本增效，維護財經紀律。因此，加強內部審計監督，可以在醫院日常工作中及時發現不良現象的苗頭，大大增強了對違法違紀犯罪行為的預防作用，最終為醫院的經濟管理工作保駕護航。endprint

（三）加強內部審計，有利于促進醫院經濟管理體制的革新，從而提高醫院的社會效益與經濟效益

醫院在謀求自身發展的過程中，既要注重和諧醫患關系的形成，注重社會效益的不斷積累；同時，也要充分考慮自身所追求的經濟效益。因此，醫院要合理兼顧社會效益與經濟效益。一方面要以病人為核心，以醫療服務質量為發展目標，從根本上滿足老百姓的醫療保健要求；另一方面，也應當清醒地認識到自己的發展狀況，盡量減少不必要的物質消耗，減少無用功勞動的數量。內部審計可以發揮其有效功能，對醫院的資金運行狀況加以適時的檢查監督，維護醫院在百姓心中已經樹立起來的形象；也能夠降低自身的運營成本，最大化地實現預期經濟效益。

首先，內部審計能夠對醫院的業務收支、財務預決算情況進行較為到位的審計，從而較為準確地掌握醫院資金的活動情況，并根據審計結果制定相關措施，嚴格有效地控制醫院資金的分配，將費用的使用率降到最低，保證資金的合理利用。其次，內部審計能夠促進醫院各項經濟管理制度的貫徹落實，并在經濟管理過程中杜絕無端浪費的行為，有效遏制醫院經濟管理過程中出現的不良現象；同時，能夠促使工作人員在各自的崗位上認真負起責任，維護醫院經濟管理的權威性，使醫院內部控制體系更為科學完善。

五、結語

內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否實現組織目標。在當今改革浪潮穩步推進的經濟形勢下，抓好醫院的內部審計監督，能夠確保醫院經濟管理的有效性和權威性，提升醫院的經濟管理水準，從而堅決杜絕經濟活動中的職務犯罪現象，為醫院樹立更好的形象，最終實現醫院預期社會效益和經濟效益的發展目標，實現醫院的全面發展。從醫院的經濟管理與發展的角度出發，重視內部審計的作用也是非常重要而且必要的。

（作者單位為紅河州開遠市人民醫院監審辦）

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