《企業所得稅法》與《企業會計準則》的差異分析

周芊芊+吳琪

摘 要 《企業所得稅法》與《企業會計準則》之間存在著許多的差異，在處理會計問題時要遵循兩部法律，這會導致由于參考的依據不同，結果也有所不同。本文將從四個方面對產生這些問題的原因進行分析，進而從四個層面詳細闡述由于參考的依據不同而產生的差異；根據研究結果，試圖尋找《企業所得稅法》與《企業會計準則》之間的平衡點，來解決遵照不同依據產生差異的問題。筆者首先探討了《企業所得稅法》與《企業會計準則》之間對參考依據進行協調的意義，在了解這個工作必要性的基礎上從三個層面采取對策，對二者進行有效的協調：第一，要適度分離、相互協調；第二，做到與稅法一致的原則；第三，要重視準則變化對納稅的影響。本文從四個方面對《企業所得稅法》與《企業會計準則》進行了詳細的分析，希望可以對企業在會計和稅務工作方面提供借鑒。

關鍵詞 《企業所得稅法》 《企業會計準則》 差異 協調

一、前言

《企業所得稅法》與《企業會計準則》之間存在諸多差異，而產生會計問題的差異是一個熱議的話題，本文旨在找到出現差異的原因，對現狀進行分析，進而找出解決問題的辦法，認清問題帶來的影響。在具體的調研過程中，結合企業的具體情況，列舉存在差異的具體例子，為認識二者之間存在的差異提供有力的支撐。相信通過本文的分析，會對《企業所得稅法》與《企業會計準則》之間的差異有一個清晰的認識。

二、《企業所得稅法》與《企業會計準則》存在的具體差異

（一）會計基礎的差異

《企業會計準則》規定企業應該將權責發生制作為計算的基礎，進行會計確認、制定計量報告等?！镀髽I所得稅法》并沒有專門規定要將納稅人的所得作為權責發生制的基礎，由于一些特殊情況，有些條款是將收付實現制作為基礎計量的，比如在企業中應納稅的金額要通過考慮收付實現制進行計算。[1]對于企業總收入的確定，要從企業課稅方面考量，不能單單以權責為基礎計量，在企業的收入確定之后，納稅人必須在規定的期限內予以繳納，保證稅款按時進入國庫。這一定要考慮納稅人實際的納稅能力，如果納稅人有能力支付，即使沒有確定其所得，也要收取征收稅，交由國庫；如果納稅人沒有支付能力，即使應該確認其所得，也要考慮實際的收付實現制，不對其征收稅款，不計入國庫。[2]

（二）企業員工薪酬的差異

企業員工的薪酬在《企業所得稅法》和《企業會計準則》之間有所差異，企業的人工成本是企業在生產過程中產生的直接、間接人工費用，主要包括勞動報酬、社會福利、勞動保護等。從企業人工成本考慮出發，把職工薪酬規定為企業為員工的工作提供的額外服務，給予薪資以外的其他報酬和相關支出。從薪酬的性質上可以明確看出，企業為了吸引更多的員工為其服務，會給予更多的額外支出，構成了企業的員工薪酬。[3]這些支出符合產生的經濟利益，主要包括職工工資、獎金、補貼；員工的福利；養老保險、醫療保險、生育保險、工傷保險；住房公積金；職工教育經費；商場購物劵；解除勞動合同發放的補償；員工旅游經費等相關福利?！镀髽I所得稅法》規定的員工薪酬與《企業會計準則》有所不同?！镀髽I所得稅法》中的員工薪資，指的是企業每年支付給本廠員工的勞動報酬，包括現金和非現金形式。其主要包括，員工的基本工資、獎金、津貼、補償加班費以及與員工任職期間的其他支出?！镀髽I所得稅法》的差異，不包括《企業會計準則》中的養老保險、醫療保險、生育保險、工傷保險、住房公積金、職工教育經費、解除勞動合同發放的補償。

另外，對員工的薪酬計量、列支有所不同?！镀髽I會計準則》對于員工薪酬的計量依照國務院、各省市人民政府的相關規定對，計提基礎和計提的比例進行嚴格的執行。對于員工的五險一金、職工教育經費等，要按照計提標準計量企業支付給員工的薪酬。目前，國家并沒有相關的法律明確地對計提基礎、比例予以規定，在計算員工的薪酬時，應當將職工的薪酬分為工資薪酬、獎金、津貼、補償加班費、養老保險、醫療保險、生育保險、工傷保險、住房公積金、職工教育經費、解除勞動合同發放的補償等。將各種費用進行細化，并將總薪酬在稅前予以扣除。職工的工資薪酬、五險一金、職工福利、工會支出、職工經費解除勞動合同補償等，對于《企業所得稅法》當期是不予扣除的，只在實際發生時扣除。[4]

（三）會計政策選擇的差異

企業會計政策的選擇要根據企業的具體原則和具體的會計辦法進行。《企業會計準則》對企業固定資產折舊、企業存貨計價等方面有一定的選擇空間。《企業會計準則》中規定，企業折舊的年限要根據企業的固定資產和實際的使用情況、壽命等進行科學合理的確定，沒有規定每項固定資產的折舊年限，但明確規定其折舊的具體辦法。企業的固定資產在科學技術的進步、研發中，由于常年的腐蝕、運轉會縮短折舊的年限，但最低的縮短年限不低于使用的60%。這種加速折舊的辦法，可以運用年數的總和法進行計算。所以，《企業所得稅法》與《企業會計準則》相比，對企業會計的限制更加嚴格。

三、協調《企業所得稅法》與《企業會計準則》的具體方法

（一）適度分離、相互協調

《企業所得稅法》與《企業會計準則》之間可以通過適度分離、相互協調的方式進行調和。稅收的法律原則是不能違背的，要對二者進行適度的分離，保留二者之間存在的差異，不可放棄法律既定的原則，更加不可借此侵犯國家的利益。對于企業出現的違法行為，采取辦法有滯納金、罰款、沒收財產等。《企業會計準則》可以將損失作為一項支出業務進行列支，但《企業所得稅法》是不可以在稅前給予扣除的，否則就會使政府為企業的違法行為買單，這與法律的精神相違背，會縱容企業的違法行為。

（二）做到與稅法一致的原則

隨著我國會計改革的發展、推廣，要進一步協調《企業所得稅法》和《企業會計準則》之間的差異，尤其是我國的稅務管理部門，更要對《企業所得稅法》和《企業會計準則》之間的異同點進行研究，不斷完善我國的稅收制度，加強對稅務的征收管理力度。對《企業所得稅法》和《企業會計準則》進行協調時，要對會計準則的相關內容進行適當的調整，將稅法的精神貫穿始終，逐步縮小企業對會計方法選擇的范圍。另外，企業的會計收益與差異要進行規范的調整，對稅收計算應當適當的簡化。endprint

（三）重視準則變化對納稅的影響

對《企業所得稅法》和《企業會計準則》進行協調的過程中，要依據現有的所得稅申報項目，和二者協調之后可能產生的潛在風險，對企業增加新的納稅項目，進而促使企業可以按照稅法進行納稅申報?！镀髽I會計準則》為一些會計的處理提供了多種辦法，要在征稅管理辦法中明確其中的細則，避免企業借助政策逃稅。一旦企業有重大的會計變化，應當及時向主管部門進行申報、備案，否則相關部門在不知情的狀況下可以對其進行罰款處理?！镀髽I所得稅法》應該按照國家的統一會計準則，堅持經濟合理的征收原則，對企業進行規范的征稅，避免加重企業的負擔，保證企業資金的正常運轉，使其健康穩定的發展。

綜上所述，《企業所得稅法》和《企業會計準則》之間最大的差異，就在于二者是衡量不同指標的標準。《企業所得稅法》是企業所得稅匯算清繳時所依據的條例，而《企業會計準則》則是企業財務匯集核算時所使用的準則。為了協調在會計問題中依據不同原則而產生的差異，我國稅法也嘗試過不同程度的改革。就我國國情來看，稅法和會計制度的分離是不可避免的。因此，企業在會計核算時一定要遵守相關的法律、法規，不得私自改動會計賬簿以及作出其他違反稅法的行為，只有做到二者結合，合理地使用兩個法規，才能保證稅務公平、公正、公開。因此，區分好《企業所得稅法》和《企業會計準則》之間的差異是十分有必要的，這對我國稅務的未來發展起著至關重要的作用，絕不能小覷。

（作者單位為九江學院）

[作者簡介：周芊芊（1996—），女，江西九江人，九江學院外國語學院商務英語專業本科（大四）在讀，研究方向：企業所得法和企業會計準則，差異分析。吳琪（1976—），男，山東泰安人，碩士，九江學院外國語學院副教授，研究方向：企業所得法和企業會計準則，差異分析。]

參考文獻

[1] 蓋地，孫曉妍.財務指標、非財務指標與會稅差異——基于我國上市公司面板數據的經驗研究[J].財經問題研究，2012，10（10）：168-175.

[2] 財政部、工業和信息化部、國家稅務總局、國家工商總局、銀監會關于貫徹實施小企業會計準則的指導意見[J].中國農業會計，2012，10（11）：157-158.

[3] 財政部、工業和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監會關于貫徹實施小企業會計準則的指導意見[J].中國工會財會，2012，11（11）：160-161.

[4] 李勇.學習好宣傳好貫徹好小企業會計準則全面提升會計服務小企業發展的效能[J].財務與會計，2012，10（16）：114-117.endprint