高職院校內部審計問題研究

楊洵

[摘 要]隨著社會的飛速發展，內部審計工作對于防范管理風險起到了非常重要的作用，但是，大部分高職院校并沒有重視內部審計的作用，內部審計工作存在許多有待解決的問題。筆者從高職院校內部審計工作的主要內容、內部審計問題分析、如何優化高職院校內部審計工作三方面進行研究，旨在規范內部審計工作管理，加強內部審計工作建設。

[關鍵詞]內部審計；獨立性；監督與管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.192

近年來，高職院校的建設在經濟和社會發展需求的大環境下，在國家政府的大力支持下得到了飛速發展，高等教育的建設事業迎來了百年難得一遇的機遇與挑戰。政府不斷增加科研、教學及改善辦學條件的高等職業教育經費撥款，經費來源從財政撥款的單一來源向財政補助資金、自籌資金等多方資金來源轉變，財務監管的職責也發生了相應的變化，資金越多，籌資渠道越廣，對資金的監管就愈加重要。高職院校內部審計部門不斷受到重視。利用內部審計來規范財務管理工作、提高高職教育經費的使用效率、促進高職院校的發展，已經成為高職院校內部審計工作的必然趨勢。

1 高職院校內部審計工作的主要內容

內部審計是針對外部審計來說的，國際內部審計師協會于1947年第一次提出了內部審計的定義，之后對其不斷修改，目前一直沿用的是其2011年發布的定義：內部審計是一種旨在增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它服務于管理部門，可以通過運用系統的、規范的方法來審查和評價經營活動、內部控制系統的適應性、合法性及有效性，也可以用于審查會計相關信息的真實性、合法性及完整性，檢查、監督企業自身經營狀況，以此來實現風險管理、控制，改善組織運營狀況。

內部審計部門則是隸屬于單位最高管理當局的獨立機構，在單位內部保持高度的獨立性，在行使審計監督職責和權限時，內部其他相關部門都不得對其進行干預，它的主要工作任務是對本單位的財務收支、其他經濟活動等進行事前、事中、事后的檢查、監督與評價。內部審計部門出具的審計報告只供部門及單位內部規范管理使用，不具有任何法律效力。

高職院校的內部審計一般包括財務收支審計、內部控制審計、經濟責任審計及工程竣工決算審計。財務收支審計主要是對高職院校的財務管理制度、預算管理情況、財務收入與支出情況進行審計。內部控制審計主要是對高職院校的組織結構、規章制度、各崗位的職責權限、不相容崗位分離等情況進行審計，客觀評價院校內部控制的有效性及完善程度。經濟責任審計主要是對高職院校領導的履職情況、所在部門對財務收支及各項制度的履行情況進行審計，看其是否在任期內保質保量地履行了自己的職責。工程竣工決算審計主要是對高職院校的各項工程竣工時的決算報告進行審計，客觀評價工程項目的有效性與合法性，各項資金使用情況及效益狀況。

2 高職院校內部審計問題分析

（1）內部審計制度不健全。20世紀70年代，國際內部審計屬于法律的范疇，許多國家要求單位建立相應的內部審計制度作為法律法規進行實施，可見內部審計制度的重要性。目前我國有關內部審計方面的主要依據是中國內部審計協會頒布的《內部審計基本準則》，主要是原則性的條款規定，沒有對內部審計工作程序進行具體說明，可操作性不強。相比企業內部審計來說，高職院校的內部審計制度更加缺乏，除《教育系統內部審計準則》外，國家內部審計協會沒有針對高職院校內部審計工作制定其他相關準則及實施細則，有些高職院校自身也未建立內部審計工作實施細則，這使得審計人員在進行審計工作中缺乏健全的內部審計法律保障，出具的審計意見不具有說服力，最后導致審計整改意見不能實施，內部審計工作流于形式。

（2）內部審計機構設置不合理，缺乏相對獨立性。高職院校的內部審計機構設置一般分為以下幾種情況：一種是設置獨立的內部審計機構，一種是將機構設在財務處，還有一種是設在紀檢處，不設置專門的內部審計機構。目前，大部分高職院校都未建立獨立的內部審計機構，要么隸屬于財務處要么隸屬于紀檢處，內部審計人員的配置上，也是大部分由會計人員兼任。紀檢屬于行政、黨紀監督部門，財務屬于財務管理部門，內部審計則屬于經濟監督部門，他們的工作對象、方法及目的都不相同，如果不設置獨立的內部審計機構，而使其從屬于其他部門，勢必使內部審計的職能弱化，大大削弱了內部審計的獨立性。同時，大部分高職院校內部審計工作都受到領導的制約，內部審計工作缺乏獨立性，很難發揮出其應有的監督作用。

（3）內部審計工作內容單一。教育部結合國際內部審計工作條例、審計署關于內部審計工作的規定等相關文件，根據實際情況列出了高校內部審計工作的相關內容，主要包括財務收支情況審計、財務預決算審計、國有資產管理審計、校辦產業財務狀況審計、項目工程竣工決算審計、財務制度的執行情況審計、內部控制管理審計、法定代表人經濟責任審計等。目前，大部分高職院校的內部審計工作只是局限在開展財務收支審計，屬于事后審計方式，主要審計資金使用是否規范，目的是查漏補缺，規避財務風險。而對于屬于事前審計方式的財務制度執行情況、內部控制管理情況等都沒有進行內部審計，不能對高職院校的發展方向和未來情況進行預測。單一的財務收支審計已經不能滿足高職院校快速發展的需要，內部審計工作內容需要不斷增加，不但需要事后審計也需要事前、事中審計，以防范管理風險，適應新時代的需要。

3 優化高職院校內部審計工作

（1）建立健全內部審計制度。規范、合理、健全的內部審計制度是提高內部審計工作質量的重要依據。首先，中國內部審計協會應針對高校教育體系實際情況制定出高等教育系統適用的內部審計法律及相關內部審計制度。其次，高職院校應該根據相關法律規定，結合自身的實際情況，制定出符合學校實際的內部審計工作制度和實施細則。在內部審計工作制度中應明確規定內部審計機構的職責權限、建立的目的、意義和應起到的作用，使大家能清楚認識到內部審計工作的重要性。在實施細則中則應該明確規定擬實施內部審計的對象、范圍、主要內容、擬采用的審計方法及具體的內部審計操作流程，使內部審計人員在審計過程中能夠有理可依，有據可查，以此確保內部審計質量，降低審計風險。最后，還應制定內部審計人員考核管理辦法，對審計人員進行監督與管理，從而使內部審計工作流程更加規范、完整。

（2）改善內部審計機構設置，增強審計的獨立性。內部審計工作的核心就是其獨立性。要使內部審計工作發揮其監督作用，就必須在機構設置上保證其相對的獨立性和權威性，與財務、紀檢部門分離開來，依照相關法律、法規和學校相關制度，設置獨立的內部審計部門，不隸屬任何部門，由院長直接領導，對院長負責并匯報相關工作情況，對學校財務收支、財務制度、內部控制等情況進行審計監督，同時接受學校各部門及上級主管部門審計機構監督，爭取對高職院校各項活動做到事前、事中和事后控制，規避管理風險。同時，為保證審計的獨立性，進行內部審計工作的人員必須具有審計專業知識，持有執業資格證書，不能由會計人員兼任，并且必須定期對審計人員進行培訓，利用激勵機制不斷提高審計人員的執業水平，從而提高審計質量。

（3）發展事前、事中、事后審計，豐富內部審計工作內容。目前，大部分高職院校只針對財務收支狀況進行審計，但隨著社會環境對高職院校要求的不斷提高，管理風險已經不局限于財務方面，還包括制度、內控等其他方面，所以，還應針對改善學校管理、提高辦學效益等方面，擴大內部審計工作范圍。首先，應該將內部審計的重點轉移到事前和事中，使事前、事中、事后審計相結合，從源頭上預防風險的發生。認真開展財務制度、管理制度等相關制度審計，財務預算審計，抓好事前審計的同時努力執行內部控制及預算執行等事中審計，客觀評價相關制度的健全性及有效性，監督學校各職能部門的履職情況。其次，進行專項審計、決算審計及經濟責任審計，逐漸從發現問題向分析、評價、提出有效建議轉變，使內部審計工作方向從單純地查找問題向分析、建議、解決問題的方向發展。

參考文獻：

[1]閻銀泉.高職院校內部審計存在的問題及對策[J].中國成人教育，2005（10）.

[2]曹金臣.高職院校內部審計存在的問題及改進路徑[J].審計園地，2012（5）.endprint