試論如何做好地鐵竣工財(cái)務(wù)決算

唐永鋒

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市化水平越來越高，城市內(nèi)傳統(tǒng)的地面交通已顯得越來越擁堵，發(fā)展地鐵成了越來越多一、二線城市的選擇。但地鐵建設(shè)具有投資巨大、建設(shè)期長、專業(yè)復(fù)雜等特點(diǎn)，其不僅核算復(fù)雜，最后竣工決算工作更為復(fù)雜而重要。2016年6月財(cái)政部印發(fā)了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》，對(duì)竣工決算的時(shí)間做了規(guī)定，對(duì)相關(guān)技術(shù)主管人員、概算主管人員在項(xiàng)目結(jié)束前不得調(diào)離等做了更為嚴(yán)格的規(guī)定。

[關(guān)鍵詞]地鐵；竣工；財(cái)務(wù)；決算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.201

竣工決算是指由建設(shè)單位編制的反映竣工項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。包括了項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具備件購置費(fèi)、預(yù)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用等?？⒐Q算可以全面反映竣工項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況和財(cái)務(wù)情況、便于資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、有利于節(jié)約投資、有利于考核設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況、提高管理水平。

下面筆者結(jié)合蘇州軌道交通一號(hào)線項(xiàng)目的竣工決算實(shí)際工作，從竣工決算的各個(gè)階段及經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)方面談一下自己的看法。

1 準(zhǔn)備階段

竣工決算編制的基礎(chǔ)是準(zhǔn)備階段，此階段占用大量時(shí)間及精力。這個(gè)階段是對(duì)基礎(chǔ)資料的收集、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理以支撐竣工決算編制的真實(shí)性、完整性及科學(xué)性。因此準(zhǔn)備階段是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，蘇州軌道交通一號(hào)線項(xiàng)目在此環(huán)節(jié)上大概用了一年的時(shí)間。

1.1 基礎(chǔ)資料的收集

地鐵工程涉及的外部資料非常多，從可行性研究批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)、環(huán)評(píng)批復(fù)、概算、各種設(shè)計(jì)調(diào)整批復(fù)、尾項(xiàng)批復(fù)以及各種政府文件，到試運(yùn)營批復(fù)等資料。

內(nèi)部資料則從招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、合同、各種變更文件、合同的評(píng)審報(bào)告等。

1.2 數(shù)據(jù)的整理

地鐵行業(yè)具有建設(shè)期長的特點(diǎn)，一般一條地鐵線路建設(shè)期需5年左右。蘇州軌道交通一號(hào)線從2002年公司成立，到2007年一號(hào)線開工建設(shè)、2012年開通試運(yùn)營，時(shí)間跨度十年，賬務(wù)從手工賬，用友系統(tǒng)、Oracle系統(tǒng)，所以數(shù)據(jù)整理工作量很大。

數(shù)據(jù)整理的主要工作是以賬務(wù)科目數(shù)據(jù)為綱，以合同為目，即逐條梳理每一個(gè)科目，科目內(nèi)每個(gè)明細(xì)金額都?xì)w到各個(gè)合同中。匯總每個(gè)合同金額，與政府的評(píng)審報(bào)告金額核對(duì)，使主要的入賬金額都有文件支撐。

通過科目、合同的梳理可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)合同的同性質(zhì)的費(fèi)用入不同的科目及其他入賬科目不合理情況，應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬。

對(duì)于在一個(gè)合同中本線路工程預(yù)提其他線路工程，須按實(shí)予以調(diào)出。幾條地鐵線路共用的控制中心也須按某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，蘇州軌道交通一、二號(hào)線共用的控制中心是按概算比例分?jǐn)偟摹?duì)于一些有資產(chǎn)出售收入的事項(xiàng)，要督促相關(guān)部門盡快辦理收入入賬。

資產(chǎn)使用部門根據(jù)合同清單并結(jié)合核對(duì)實(shí)物清單編制資產(chǎn)清單。

2 編制階段

編制階段是各種數(shù)據(jù)匯總，按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偞龜偼顿Y至資產(chǎn)的過程。蘇州軌道交通一號(hào)線形成的資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資。其中主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，其按專業(yè)又分為28個(gè)專業(yè)。此階段大概需要一個(gè)月左右時(shí)間，主要過程如下。

（1）首先區(qū)分出無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資，這些資產(chǎn)不參與分?jǐn)偞龜偼顿Y。

（2）對(duì)于有服務(wù)費(fèi)等共用費(fèi)用的單項(xiàng)合同，進(jìn)行合同內(nèi)共用費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

（3）對(duì)于某些金額大的、有具體服務(wù)對(duì)象的合同，按受益對(duì)象分?jǐn)偂?/p>

（4）最后按需要安裝的固定資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偸Ｏ碌墓灿么龜偼顿Y。

（5）編制《項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》《資金情況明細(xì)表》《待攤投資明細(xì)表》《待攤投資分?jǐn)偮视?jì)算表》《交付使用資產(chǎn)總表》《交付使用資產(chǎn)明細(xì)表》《概算回歸表》。

（6）編寫竣工決算報(bào)告，主要包含以下內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目概況、決算編制依據(jù)、重要財(cái)務(wù)處理與決算編制的原則、竣工財(cái)務(wù)決算情況。

（7）將決算報(bào)告、相關(guān)表格、主要政府文件等裝訂成冊(cè)。

3 審計(jì)階段

將竣工決算報(bào)告報(bào)審計(jì)局，審計(jì)局會(huì)組織審計(jì)組進(jìn)駐審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容有以下方面。

3.1 審查決算資料的完整性

建設(shè)、施工等與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位應(yīng)提供的資料：①經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)、概算；②投標(biāo)書、合同及協(xié)議書、財(cái)政部門的評(píng)審報(bào)告；③施工圖、竣工圖和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證，施工記錄；④設(shè)備、材料采購的出入庫資料；⑤會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及其他會(huì)計(jì)資料；⑥其他資料，如未完工程、遺留問題等。

3.2 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說明書完整性、真實(shí)性審計(jì)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算表、項(xiàng)目未完工程及預(yù)留費(fèi)用匯總表、建筑安裝投資形成資產(chǎn)原價(jià)匯總表、待攤投資明細(xì)表、待攤投資分?jǐn)偮视?jì)算表、竣工交付資產(chǎn)表、概算回歸表等。

3.3 項(xiàng)目支出的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)

建安工程投資審計(jì)、設(shè)備投資審計(jì)、待攤投資的審計(jì)、轉(zhuǎn)出投資審計(jì)、其他投資支出的審計(jì)。

3.4 建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)

約定的合同價(jià)款、合同價(jià)款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項(xiàng)是否規(guī)范；工程設(shè)計(jì)變更價(jià)款調(diào)整事項(xiàng)是否約定；施工現(xiàn)場的造價(jià)控制是否真實(shí)合規(guī)；工程進(jìn)度款結(jié)算與支付是否合規(guī)；工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)出具的工程結(jié)算文件是否真實(shí)合規(guī)。

3.5 概算執(zhí)行情況審計(jì)

實(shí)際完成投資總額的真實(shí)合規(guī)性審計(jì)，概算總投資、投入實(shí)際金額、實(shí)際投資完成額的比較；分析超支或節(jié)余的原因。

3.6 交付使用資產(chǎn)真實(shí)性、完整性審計(jì)

是否符合交付使用條件；交接手續(xù)是否齊全；應(yīng)交使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整。

3.7 尾工工程審計(jì)

未完工程工程量的真實(shí)性和預(yù)留投資金額的真實(shí)性、預(yù)留工程是否在原概算范圍之內(nèi)。endprint

蘇州軌道交通一號(hào)線現(xiàn)場審計(jì)大約6個(gè)月，因一些審計(jì)事項(xiàng)無先例可循，所以解決審計(jì)事項(xiàng)大約一年時(shí)間。所有審計(jì)事項(xiàng)解決后，審計(jì)局出具《審計(jì)報(bào)告》及《審計(jì)決定書》。

4 審計(jì)問題的回復(fù)及調(diào)整階段

針對(duì)《審計(jì)報(bào)告》中的主要問題，各部門提出整改方案，公司辦公會(huì)通過后回復(fù)審計(jì)局。

針對(duì)《審計(jì)決定書》的調(diào)整事項(xiàng)，首先進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，再重新編制竣工決算報(bào)告。

5 資產(chǎn)移交

蘇州軌道交通一號(hào)線最終形成118億元資產(chǎn)，其中含有固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。資產(chǎn)移交主要工作：

（1）按使用單位制作資產(chǎn)清單。

（2）將已按預(yù)估價(jià)值計(jì)提的累計(jì)折舊分配至各單項(xiàng)資產(chǎn)。

（3）各單位進(jìn)行資產(chǎn)的確認(rèn)簽收。

（4）集團(tuán)及各分公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

（5）各使用單位將資產(chǎn)導(dǎo)入ERP系統(tǒng)。

（6）經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

（1）計(jì)劃部門及時(shí)關(guān)閉合同。合同關(guān)閉是進(jìn)行竣工決算的基礎(chǔ)，只有合同完成，財(cái)務(wù)記賬后，才有編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）要加強(qiáng)信息系統(tǒng)在竣工決算中的作用，特別在資產(chǎn)清單的編制、待攤投資的分?jǐn)偟确矫妫畔⑾到y(tǒng)替代人工，使編制更高效、更準(zhǔn)確。

（3）資產(chǎn)數(shù)量確認(rèn)前置，資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)后置。因地鐵行業(yè)建設(shè)期一般5年、試運(yùn)營1年，到竣工決算編制、審計(jì)后進(jìn)行資產(chǎn)移交整個(gè)周期要8～9年時(shí)間，一些經(jīng)辦人員已經(jīng)變動(dòng)，所以資產(chǎn)使用部門接受資產(chǎn)時(shí)，就對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量進(jìn)行接收，待審計(jì)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果再賦予這些資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值移交。

（4）流動(dòng)資產(chǎn)接受前置、固定資產(chǎn)接受后置。因流動(dòng)資產(chǎn)日常消耗須計(jì)入成本，同時(shí)流動(dòng)資產(chǎn)不參與待攤投資的分?jǐn)?，所以流?dòng)資產(chǎn)應(yīng)預(yù)轉(zhuǎn)資給使用單位，使用單位即可將日常消耗計(jì)入成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)須分?jǐn)偞龜偼顿Y，所以須在審計(jì)調(diào)整后再將價(jià)值轉(zhuǎn)給使用單位，未轉(zhuǎn)之前可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按預(yù)估金額（可按送審金額）計(jì)提累計(jì)折舊。

（5）財(cái)務(wù)部門提前介入資產(chǎn)性質(zhì)劃分，因地鐵涉及的固定資產(chǎn)數(shù)量多、專業(yè)強(qiáng)，僅依靠專業(yè)部門很難對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分，使用單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)提前介入會(huì)同專業(yè)部門做好對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)。

綜上所述，地鐵項(xiàng)目因建設(shè)期長、投資巨大、專業(yè)復(fù)雜，其竣工決算也十分復(fù)雜而繁重的綜合性工作，只有在建設(shè)初期就加強(qiáng)資料的收集、信息化的建設(shè)、必要臺(tái)賬的整理、核算科學(xué)設(shè)置，才能在建設(shè)期滿后及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地完成竣工決算、資產(chǎn)移交等工作，為每條地鐵線的建設(shè)畫上圓滿的句號(hào)。endprint