稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用研究

張紅英

[摘 要]改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地改革和完善。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨的壓力非常大。企業(yè)如果想要自主經(jīng)營(yíng)，并且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求穩(wěn)定的發(fā)展，不僅要提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還要加大對(duì)稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用情況的重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃就產(chǎn)生了，而且在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，稅務(wù)籌劃是非常重要的內(nèi)容。此外，稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)在遵守法律法規(guī)的范圍下減少支付的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展有著非常積極的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)應(yīng)該積極地將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常的會(huì)計(jì)處理之中，以此來(lái)使企業(yè)得到最大化的資金收益。不僅如此，如果將稅務(wù)籌劃有效地應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理之中，還可以減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)籌劃；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.210

1 稅務(wù)籌劃概述

在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，提前對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、企業(yè)的資金投入以及企業(yè)的籌資行為等活動(dòng)，進(jìn)行科學(xué)、全面的資金安排與籌劃，這樣一來(lái)，不僅可以有效地增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，適當(dāng)?shù)販p少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)可以長(zhǎng)期穩(wěn)定地立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中。每個(gè)企業(yè)都有向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)，稅務(wù)籌劃是在法律許可的條件下，企業(yè)減少稅負(fù)支出，由此企業(yè)獲得的收益應(yīng)該屬于合法權(quán)益。

稅務(wù)籌劃具有籌劃性、合法性、風(fēng)險(xiǎn)性，以及專(zhuān)業(yè)性等特點(diǎn)。稅務(wù)籌劃的籌劃性體現(xiàn)在企業(yè)繳納稅款之前，企業(yè)為了減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以及稅收支出，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)、合理的運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)預(yù)算，以及對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃。稅務(wù)籌劃的合法性是指，企業(yè)在不違反國(guó)家政府的相關(guān)法律法規(guī)的情況下，進(jìn)行合理、有效的預(yù)算，并且嚴(yán)格地按照國(guó)家的稅收規(guī)定繳納稅款。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是指，企業(yè)為了能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中取得稅收收益，然而卻沒(méi)有取得積極的效果，這就體現(xiàn)出了一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性是指，企業(yè)中的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員可以有效地執(zhí)行稅務(wù)代理、咨詢(xún)等工作，這使得稅務(wù)籌劃的每個(gè)工作環(huán)節(jié)都有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與，體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性。

2 稅務(wù)籌劃的積極意義

企業(yè)在國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、有效地減少企業(yè)的稅務(wù)支出，并且可以使企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。隨著我國(guó)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理、結(jié)算等活動(dòng)，比如，企業(yè)的重組就有特殊重組和一般性重組的區(qū)分，如果企業(yè)能符合特殊性重組的條件，就可以選擇特殊性重組，就可以達(dá)到延期納稅的目的，如果不符合特殊性重組的條件只能選擇一般性重組，一般性重組就沒(méi)有稅收優(yōu)惠的規(guī)定，因此，企業(yè)在重組規(guī)劃上就盡量往特殊性重組上面靠攏的話(huà)，可以有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通過(guò)進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，可以幫助企業(yè)最大限度地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。綜上所述，企業(yè)將稅務(wù)籌劃有效地應(yīng)用于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理之中，可以有效地為企業(yè)減少稅務(wù)支出，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，從而保證企業(yè)在稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益可以得到最科學(xué)、最合理的處理。

3 在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中運(yùn)用稅務(wù)籌劃要遵守的原則

第一，在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中運(yùn)用稅務(wù)籌劃必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作之前，一定要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行成本收入與支出的預(yù)算。只有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)創(chuàng)造收益，才可以使稅務(wù)籌劃發(fā)揮出積極的作用。如果想要使稅務(wù)籌劃發(fā)揮積極的作用，一定要保證在遵守國(guó)家法律法規(guī)以及相關(guān)稅務(wù)規(guī)定的下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第二，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一定要為企業(yè)整體謀求利益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，一定要站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度，以企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。除此之外，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還應(yīng)該滿(mǎn)足國(guó)家現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)政策和稅務(wù)政策。稅務(wù)籌劃的實(shí)施一定要顧全大局，不僅要滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的利益，還要遵守國(guó)家的稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)政策。

第三，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作還要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用的原則。在企業(yè)將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于會(huì)計(jì)處理中時(shí)，提前預(yù)算出獲得的收益與支出的成本，科學(xué)、全面地比較不同的稅務(wù)籌劃方法，進(jìn)而選擇出更加適用的稅務(wù)籌劃方法，從而使稅務(wù)籌劃為企業(yè)創(chuàng)造出更多的效益。

4 如何有效地將稅務(wù)籌劃運(yùn)用于會(huì)計(jì)處理之中

4.1 選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y核算方法

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要有兩種投資核算方法：投資成本法和投資權(quán)益法。通常情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的投資比例應(yīng)在20%～50%，這樣的投資方式通常會(huì)給企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)資料造成影響。對(duì)于那些投資比例在20%左右的企業(yè)，這樣的投資比例也會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一定程度的影響；又或者是那些投資比例大于55%的企業(yè)。以上所述情況的企業(yè)應(yīng)該采用投資權(quán)益法。然而，對(duì)于那些投資比例小于20%的企業(yè)，企業(yè)會(huì)采用投資成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。綜上所述，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際狀況，來(lái)選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算投資方法，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展和進(jìn)步。企業(yè)必須向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅，但是，企業(yè)進(jìn)行投資獲得的股權(quán)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，因此，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方法，可以有效地減少企業(yè)所得稅或者推遲繳納所得稅的期限。

4.2 科學(xué)合理地控制費(fèi)用的支出

盡可能提前對(duì)當(dāng)期可能發(fā)生的費(fèi)用支出以及可能造成的損失做出預(yù)算，以此來(lái)減少企業(yè)交納的稅額或者延遲繳納稅款的期限。提前對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失做出科學(xué)、合理的預(yù)算，通過(guò)相應(yīng)的預(yù)算方法將費(fèi)用和損失及時(shí)地計(jì)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)，對(duì)預(yù)算發(fā)生的費(fèi)用和損失進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。除此之外，還要及時(shí)地對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷(xiāo)，列支盤(pán)點(diǎn)虧損、儲(chǔ)存商品，以及壞賬，盡可能最大化地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，以此來(lái)達(dá)到延遲納稅期限、節(jié)約稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

4.3 存貨計(jì)價(jià)

根據(jù)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)情況、以及當(dāng)期產(chǎn)品的發(fā)展前景，來(lái)決定存貨計(jì)價(jià)的方法。一般來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)主要是通過(guò)個(gè)別計(jì)算、先進(jìn)后出、計(jì)算毛利率，以及加權(quán)平衡這四種方法進(jìn)行的，這些方法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果和能力產(chǎn)生直接的影響。但是，如果想要使稅務(wù)籌劃取得積極的效果，選擇符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的存貨計(jì)價(jià)方法是非常重要的。

4.4 采用適當(dāng)?shù)亩愂战Y(jié)算

如果想要使企業(yè)可以長(zhǎng)期有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的商品時(shí)，應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)亩愂战Y(jié)算方式，以此來(lái)保證企業(yè)可以得到稅務(wù)收益。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，要嚴(yán)格地按照國(guó)家制定的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，以及企業(yè)銷(xiāo)售貨物的具體貸款數(shù)目、企業(yè)產(chǎn)品的收入時(shí)間和發(fā)送產(chǎn)品的時(shí)間，從而采用適當(dāng)?shù)呢浛罱Y(jié)算方式。企業(yè)采用不同的銷(xiāo)售貨款結(jié)算方式，就會(huì)產(chǎn)生不同的稅收收入的計(jì)算方法，以此來(lái)保證企業(yè)可以獲得效益。

4.5 適當(dāng)?shù)夭捎谜叟f和攤銷(xiāo)

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以采用一些折舊方法，從而減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。一般情況下，企業(yè)常用的折舊方法就是加速折舊法，這也是最有效的節(jié)約稅務(wù)支出的折舊方法。企業(yè)的財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期，只要不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限就是合規(guī)的，企業(yè)可以充分利用自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇適合于企業(yè)自身特點(diǎn)的折舊方法，在不違背稅法的前提下盡可能地在早期多攤銷(xiāo)折舊，企業(yè)就可以延遲稅款的繳納。

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