環境負債研究

劉莉莎

[摘 要]從國際視野看，對環境負債問題的研究起步較晚。20世紀90年代有關國際組織開始提出了環境負債問題，此后世界各國的環境組織以及會計學者陸續開展了相關研究，并取得了一定的成果。從目前的研究方向看，主要集中在環境會計基本理論、環境負債基本理論以及環境信息披露等。文章在總結國內外學者對環境負債相關研究的基礎上，對環境會計、負債、環境負債等相關概念進行了梳理，并就區域環境負債進行了深入研究。文章的主要內容是對環境負債的相關文獻進行梳理歸納。

[關鍵詞]環境負債；環境會計；會計處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.236

1 環境負債國外研究情況

首先進行環境負債研究的是美國，其最開始嘗試將環境負債的研究融合在傳統的會計中，另外的機構或者國家則是缺乏研究深度。通過梳理國外環境會計相關文獻，其初現于或有事項和環境會計研究中。19世紀70年代，比蒙斯《控制污染的社會成本轉換研究》和馬林《污染的環境問題》是那一時期的代表，其核心思想是讓直接利益相關者和全社會了解會計主體經濟活動對經濟社會的影響。

美國財務會計準則委員會（FASB）1975年公布的第5號準則（SFAS-5）公告《或有事項會計》（Accounting for Contingent Liabilities）和財務會計準則指南第14號解釋公告《損失金額的合理估計》，主要是為會計主體確認和計量或有負債或損失提供指導和借鑒。

19世紀80年代，美國《綜合環境反應、賠償與負債法》從立法層面規定石油和化學工業會計主體應對環境污染物質行為進行納稅。此法案頒布后的5年間，共征得稅收I6億多美元。這些資金被納入一筆信托基金，用于治污工作。而會計主體應確認和計量的應交稅金也被稱為環境負債。

19世紀末，EITF的《EITF93—5環境負債會計》，要求將潛在的環境負債項目進行單列并加以估計，而不再列示于一般的或有負債中。為了更加符合環境負債的確認、計量、記錄的要求，《為管理決策服務的潛在的環境負債的計價—現有技術的評價》應運而生。該綜合研究報告由美國環境保護署（EPA）牽頭，高校、科研機構、會計主體界、會計職業界、環保部門等共同參與，首次比較完整地提出了環境負債的定義與分類和環境負債的確認與計量等框架體系。這份報告針對六種環境負債羅列了數十種計量方法，從實踐層面看，這些方法中有的可操作性較強，而有的則因不確定因素太多或過于復雜從而難以在實踐中加以運用。另外還有一些環境負債項目，比如由于會計主體的環境影響行為對公眾健康的損害等，目前還難以準確地確認與計量。

同年，加拿大特許會計師協會也發表了《環境成本與負債：會計與財務報告問題》一文，說明了環境負債的確認與計量等問題。此后，該協會就如何在財務報表中反映環境成本和環境負債的有關會計準則進行了研究。同一時期，日本提出了 “循環型經濟社會”，2000年又頒布了《關于環境體系的建立》公告。澳大利亞會計準則委員會、美國注冊會計師協會，對環境損失可能性的預測、環境負債的計量內容及補償處理等方面進行了規范，提供了迄今為止最為詳盡的標準。此外，美國國家環保局（US.EPA）也成立了專門的環境會計研究小組，對環境會計中的一些概念和計量方法進行規范性研究，同時采用案例調查的方法針對一些著名會計主體的環境事項和實例進行研究。

與此同時，聯合國國際會計通過的《環境會計和報告的立場公告》明確了環境負債的定義，強調了環境成本和環境負債確認的重要性，提出了環境信息披露的內容及方式的選擇，并對環境管理會計和生態審計進行了探討，成為第一份關于環境會計和報告的系統的國際指南。此外，聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1998年發布的《環境成本和負債的會計與財務報告》，從環境成本和負債的核算必要性、核算范圍、定義、確認與計量方法以及披露內容等方面對會計主體環境負債應用于實踐做出了指引。

20世紀以來，美國政府會計準則委員會又相繼發布了一系列的有關環境會計處理的財務報告公告，將環境會計和環境負債的規范做出了重大貢獻。

2 環境負債國內研究情況

隨著環境會計的發展，我國從20世紀90年代開始對環境負債進行研究，但還沒有形成完整的理論體系和進行系統的實證研究，且很大一部分并非單獨研究，一般均在環境會計這個大框架下進行探討。首先引發國內專家學者對環境負債展開大討論的是《環境會計和報告的第一份國際指南》這篇論文，在1998年，由陳毓圭發表在《會計研究》期刊上，而2001年成立的環境會計專業委員會和綠色會計委員會則提供了良好的平臺，讓我國環境負債的研究進一步深入。

清華大學管理學院王燕祥2000年發表的《環境負債述要》一文，著重介紹了美國環保署（EPA）對環境負債所做的定義、分類及其含義，并提出一系列對我國環境會計發展的啟示。

同年，姜星明在《環境負債及其會計處理問題的研究》（2000）中提出了環境負債的特征，并提出環境負債的確認的兩個條件?？偟膩碚f，該研究相對完整地介紹了環境負債的概念特征、確認條件等。

2003年，于愛紅和王燕祥的《美國聯邦政府機構環境負債核算述要》，探討了其對我國建立和實施有效環境管理和環境會計制度的啟示和借鑒作用。次年，由許家林和孟凡利牽頭，國內多所高校在環境會計及相關領域有較深入研究的專家學者共同撰寫的《環境會計》中對環境負債進行了詳細且系統的研究。

兩年后，《環境會計的負債要素研究》由周志方通過歸納對環境負債的國內外研究現狀，確定了環境負債的內涵及在環境會計中的基本定位，闡述了符合我國國情的環境負債核算體系。

陳檢生、賀廣宇在《試論環境資產與環境負債的計量》一文中提出了可用現值法、恢復費用法、影子工程法等方法進行環境負債的計量。

3 國內外環境負債研究評述

總體來說，國外對于環境負債的研究較國內研究而言起步更早，也更為深入和完善。國外環境負債的研究已涉及確認、計量、披露、應用等諸多方面，雖然還有待完善提高，但是已經算是比較成熟了。在我國，對于環境負債的研究仍處于介紹和翻譯階段，對環境負債的確認和計量等方面的研究頗少，對環境負債的內涵本質理解缺乏科學合理的理論展開。從現有研究來看，國內學者的研究方向主要局限在環境負債現狀、存在的問題、改進的方式等方面，僅將環境負債主體視為企業或者個人，沒有將某一特定區域納為其中，并且其發生與否與諸多外界因素有關，有可能是確定的或者不確定的。

參考文獻：

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