“營改增”對旅行社的稅負影響分析及對策

王倩倩+王欣

摘要：我國于2016年5月1日全面推行“營改增”試點改革。而旅行業作為現代服務業的一部分，由于其業務的復雜性，“營改增”對旅游業產生了巨大影響。旅行社作為旅游行業中承上啟下的重要環節，在此次“營改增”改革中發揮著重要作用，推動旅行社上下游企業增值稅改革的進程，需要重視旅行社在增值稅改革過程中遇到的困難。筆者通過計算營業稅和增值稅下不同計稅方法的稅費，分析營業稅和增值稅下稅負的輕重，得出“營改增”下小規模納稅人的稅負在采用差額計稅法時得到降低，而一般納稅人的稅負是否降低則與能否得到可抵扣進項增值稅專用發票有直接關系，并對推行旅行社“營改增”的難點進行分析，以期提出了一些“營改增”后的旅行社應對稅制改革的建議。

關鍵詞：營改增；稅負；建議

一、引言

近些年，旅游成為消費者度假的一個重要選項，旅行社所提供的各種便利服務也成為消費者選擇旅行社出行的一個重要因素。然而旅行社多采用支付承包費或管理費的掛靠形式，部分旅行社不辦營業執照、不做賬等一些不規范的現象使得營業稅模式下稅務部門難以確定納稅主體和納稅額度。除此之外，由于不同省份或者不同國家的營業稅發票各有不同，稅務部門核實旅行社從省外或者國外取得的發票真實性難度較大。

我國于2016年5月1日全面推開“營改增”試點，在實行增值稅過程中，增值稅下的旅行社稅負大小和旅行社面臨的一系列困難成為旅行社企業的關注焦點。

筆者通過比較旅行社營業稅和增值稅下的稅負，分析“營改增”對旅行社的稅負影響，并提出旅行社“營改增”的一些難點和建議，以便更加直觀的體現“營改增”對旅行社行業的意義。

二、“營改增”對旅行社的稅負影響

在此部分，筆者將具體比較營業稅情況下的稅負與增值稅情況下的稅負，并進行簡要分析。

比較上述營業稅下和增值稅下（全額計稅法）的旅行社應納稅費合計額可得：當X2<9.17 a2 +（b2+ c2+ d2），旅行社在增值稅下所繳納的稅費較低，減輕了旅行社的稅務負擔；當X2>9.17 a2 +（b2+ c2+ d2），旅行社在營業稅下所繳納的稅費較低， 增加了旅行社的稅務負擔。

通過上文對旅行社不同情況下計算應繳納稅費及對比分析可以得出以下結論：小規模納稅人在使用差額計稅法時計算的應繳納稅費最低，增值稅降低了旅行社的稅費，但是差額計稅法所需扣除的交通、餐飲等相關成本則需要有扣除依據；一般納稅人在增值稅下的稅費是否降低則與可抵扣進項增值稅專用發票的獲得密切相關。

三、旅行社推行“營改增”的難點

實際操作中，旅行社足額取得進項增值稅專用發票還是比較困難的，主要體現在兩個方面：

一方面，雖然2016年5月1日起已在全國各行業范圍內推行“營改增”，但是旅行社經營活動中涉及的業務較為復雜，在現行情況下，許多行業不能夠提供增值稅專用發票，這些行業往往是旅行社業務涉及的行業，因此旅行社很難足額取得可抵扣增值稅專用發票。在旅行社可抵扣的進項稅額中交通費用（火車票、飛機票等）占有很大一部分，然而試點文件規定旅游公司提供的面向自然人（其他個人）的旅游服務，只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。旅行社涉及的交通費用有很大一部分是來源于這些無法開具增值稅發票的交通運輸行業，這就減少了旅行社的可抵扣進項增值稅款項。

另一方面，旅行社除了交通費、餐飲費等主要成本之外，很大一部分成本來自于當地導游和司機等的成本，而這些成本不屬于增值稅可以抵扣的范圍。旅行社所提供的產品就是服務，而這個服務就是導游和司機提供的，不同于其他經營性行業的勞動者所提供的勞動形式，它是構成旅行社業務成本的一部分。

四、 “營改增”下旅行社加強稅務管理的建議

（一）加強增值稅發票的管理，足額獲得可抵扣進項增值稅專用發票

由前文可知，“營改增”情況下，尤其對于一般納稅人而言，旅行社獲得可抵扣進項增值稅專用發票的金額對“營改增”能否降低旅行社的稅負至關重要。因此，旅行社在經營活動中選擇關聯企業（如餐飲等）時，應該盡量選擇那些有能力開具增值稅發票的企業，使可抵扣餐飲費、交通費等成本占營業收入的比重達到相應要求，力求增值稅下的旅行社稅負小于營業稅下的稅負。

（二）謹慎選擇合適的計稅方法，減輕旅行社的稅負

對于小規模納稅人而言，選擇差額納稅法下的稅負是最小的。對于一般納稅人而言，旅行社則需要根據企業的實際情況謹慎選擇計稅方法，當旅行社能足額獲取可抵扣進項增值稅發票時，采用全額計稅法能夠給企業帶來較大利益，當企業不能取得進項增值稅發票時，采用差額計稅法能夠使企業相對降低稅務負擔。因此根據旅行社的實際情況選擇合適的計稅方法，能夠給旅行社帶來相對有利的效益。

（三）合理更換固定資產設備，處理好與增值稅抵扣之間的關系

我國的增值稅屬于消費型增值稅，允許將用于生產經營的固定資產價值中所含的稅款，在購買當期全部一次扣除。由于旅行社涉及業務的復雜性以及關聯企業管理存在的不足，在“營改增”初期，旅行社可能無法獲得或及時獲得足額可抵扣進項增值稅發票。為了降低企業的稅負，部分旅行社可能會采取大量更換電腦等固定資產或者采購車輛等方式，增加旅行社可扣除的增值稅款項。但是從旅行社的長遠利益而言，旅行社不可能一直都有大量的設備更換或采購需要，因此旅行社仍需根據自身實際情況，更換或購買固定資產。

（四）提高旅行社的管理能力，加強市場競爭力

全面推行“營改增”使旅行社與上下游企業聯系更加緊密，環環相扣，這就要求旅行社梳理價格策略、采購流程、更新與客戶和供應商的溝通流程等，而這些流程、策略的梳理結果好壞歸根結底還是旅行社管理能力的體現。因此，旅行社應該利用此次全面推行“營改增”的大環境，找出企業存在的管理問題，提高旅行社的管理能力，通過高效的管理實現更多的利潤，從而提高其市場競爭力。

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