戰略管理會計應用案例分析

林建惠

摘 要 目前，我國對戰略管理會計的研究還處于起步階段。戰略管理會計起源于西方經濟發達國家，我國現代企業中應用戰略管理會計的情況還較少，特別是在現代企業的管理層人員的決策能力、企業財務人員避免財務風險這兩方面還存在問題和不足。很多企業由于存在這樣或者那樣的因素缺乏對戰略管理會計的重視，有的企業甚至對戰略管理會計的認識較淺，企業的財務人員對日常業務的分析能力、管理能力不足，很難在企業管理中將有效的信息管理運用到決策中。本文將以A企業為例分析戰略管理會計的應用。

關鍵詞 戰略會計 管理應用 案例分析

一、引言

戰略管理會計的理論基礎是從西方經濟發達國家中引入的，目前我國對戰略管理會計的研究還處于起步階段，很少有企業在管理中應用戰略管理會計。特別是在現代企業的管理層中財務人員中如何才能增強決策能力、管理能力、業務分析能力，將戰略管理會計應用于企業管理中，避免財務風險的發生，是十分值得研究和重視的。A企業屬于中小規模的企業，并不具備這樣的條件，對戰略管理會計的認識不足，諸多因素制約著企業戰略管理會計的應用與發展。因此，只有不斷提高企業戰略管理會計的認識度，才能真正為企業的長遠發展和規劃制定出切合企業發展實際的戰略目標和戰略規劃，以此為契機不斷促進企業長期、健康、穩定地發展，這也是各企業的當務之急。

在這樣的大環境下，A企業在面對這些困境時如何運用戰略管理會計，在激烈的市場經濟環境中運用自己的優勢在同行業中爭得一席之地，就必須制定出一套適合自己的戰略管理會計方案。另外，A企業面對國家出臺的各項政策，必須對國家政策調控帶來的負面影響及時作出反應，適應市場環境的變化。

二、戰略管理會計基本概念論述與解析

（一）戰略管理會計的基本內涵

所謂戰略管理會計，主要是重點強調外部因素為企業提供各種信息，協助企業的管理層制定出市場競爭戰略規劃，并促進企業的健康、持久發展，實現企業價值的最大化。

狹義的戰略管理會計主要是指為企業的戰略管理服務的管理會計，并與企業的戰略發展相結合后確定企業的發展目標與規劃。例如，A企業采取一定措施后在短期內將實現利潤提高，但是很可能會損害到企業的競爭地位，從而影響企業的長期獲利能力。

（二）戰略管理會計的特點分析

外向性。戰略管理會計的發展已經打破了傳統管理會計所需要的信息，將目光集中在企業的外部會計信息上，行為企業的發展與經營提供關于人力資源、法律、生態環境、政治等不同方面的信息。外向性的這一特點并不能說明戰略管理會計的服務對象發生了轉變，這主要是由于戰略管理會計的最終目標是幫助企業提升競爭地位，其服務對象還是企業，也不會向外報送報表。

全面性。戰略管理會計不僅僅向企業提供競爭對手的相關信息，還要向企業提供相關的財務信息，如企業產品的市場價格、企業的運營模式、企業的績效考核情況、企業的售后服務等信息。同時，戰略管理會計更加關注企業上下游之間的相關信息，為企業今后的發展提供更多有價值的信息。

多樣性。戰略管理會計不僅向企業提供財務信息，還提供一些非財務信息。例如，通過科學的市場調研與分析后提供客戶的忠誠度信息、客戶對企業產品的滿意度信息、客戶對企業售后服務的信息等。非財務信息不僅能夠有效地幫助企業經營決策更加有把握度，還能夠幫助企業提升戰略管理信息的準確度。

競爭性。隨著企業戰略管理思想的不斷深入，很多企業已經將戰略管理會計的重點集中到企業競爭優勢的提升上。戰略管理會計更加注重對企業與競爭對手相比的分析。例如，A企業在發展中曾經一度過分地關注企業的短期盈利能力，使得A企業在短期內不想改變其競爭狀態，也不想進行投資的轉變。

三、A企業戰略管理會計應用案例分析

本文將對A企業的特點進行分析，并通過SWOT分析、競爭對手分析、作業成本法、ERP管理系統等幫助A企業進行戰略決策，并用戰略管理會計的具體應用進行闡述，在分析的基礎上為A企業制定出戰略發展目標和戰略規劃。

（一）戰略管理會計在A企業中的應用

A企業屬于中小型房地產企業，自我國在2010年對房地產市場進行了兩次力度較大的調控后，我國房地產市場得到了健康、穩定的發展，并較好地抑制了我國部分城市中房地產市場及格上漲過快的形勢。隨之出臺的一系列信貸政策、貨幣資金的緊縮為房地產市場的健康發展奠定了基礎。隨著房地產投資醫院的增加，A企業認為：一方面，房地產市場的交易量大幅增加，房地產商手中的房源基本銷售一空，在市場上形成了房屋銷售量不足的現象；另一方面，國家各項政策與措施的出臺使得開發商們手中的資金比較充裕，在資金鏈不斷裂的情況下大部分房地產開發商都愿意投資。隨著2011年國八條的推出，銀行的加息等現狀使得全國范圍內的房價得到了有效的調控。A企業全年的銷售額中60.9%屬于房地產銷售金額。

A企業認真地對房地產市場進行了分析，并對行業競爭的情況進行了分析。例如，A企業在通過對萬科房地產公司的銷售情況進行分析后發現，萬科為顧客提供的服務產品和服務質量較好，經過這些市場調研與分析后，A企業積極應對市場的變化，積極對本企業的戰略發展規劃進行了調整，這為A企業下一階段的發展奠定了基礎。

（二）A企業在項目開發中存在的成本管理問題

首先，缺乏完善的成本管理體系和制度。一直以來，A企業都很重視成本管理問題，但是并未在企業內部建立一種完善的、規范的成本管理體系，如各種成本管理的規章制度不同崗位的職責、成本管理的控制流程等，而且有的規定僅僅停留在口頭的通知上。這些不足，造成A企業成本管理的缺失。

其次，很難有效把控工程設計的變更、現場簽證。由于很多房地產企業經常會面臨各類變更、簽證等管理上的難點和問題，這就使得A企業不能及時掌握最新的變化情況，也缺乏應對各種變更的有效措施。endprint

第三，無法及時、準確地掌握項目建設中出現的最新動態成本。目前，房地產企業的項目成本要等到項目完成后才能準確核算出來。房地產企業根本無法在項目開發的生命周期中及時了解最新的動態成本狀況，很難在項目開發與施工過程中發現成本控制方面的問題，并及時解決這些問題，往往是項目完成了，處于于事無補的狀態。

第四，很難及時了解大量的工程合同的執行進度。在房地產項目的開發過程中，A企業需要同外界相關企業簽訂設計、材料設備的采購、工程施工、土地、監理咨詢等不同的合同，在項目的執行過程中還會有各種常見的變更，面對這么龐大的信息量，在手工管理的模式下根本無法實現對成本的精確管理，從而增加了管理成本。

第五，影響了業績評價考核。現代企業中的關鍵環節之一是組織控制與業績評價，但是依靠傳統的成本核算體系并不能真實、可靠地核算出企業經營過程中消耗的各種資源，也無法發現在經營過程中存在的問題，各部門之間對成本費用的責任不明確，無法建立責權利統一的成本責任制。目前，A企業在經營運作過程中并未將整個項目作為一個具有系統性的流程來進行思考，因此A企業在組織結構、成本控制、現有成本控制流程等方面存在諸多的缺陷。

（三）A企業項目的作業成本法的應用分析

首先，作業調研。其主要目標就是要詳細地了解建設項目的整個作業過程，理順成本的流動次序、導致成本發生的主要因素，并對不同的過程成本造成的影響進行了解，這樣主要是便于A企業能夠設計作業及責任控制體系。例如，A企業可以將整個建設項目的運作過程分為前期調研、設計、招投標、施工、銷售、物業管理等不同的流程，并根據這些過程中成本流動的次序與各種因素分析不同的作業信息。

第二，作業認定。對于A企業而言，認定作業可以通過繪制流程圖的形式將不同過程中的作業表現出來，每一個流程中都能夠根據業務的不同分解出多向作業，最后將相關的作業進行合并，以便A企業能夠較快、準確地找到相關的作業資料。

第三，選擇成本的動因。一般對于A企業而言，在建設項目中可以分為人工成本、施工材料、機械設備的使用等成本。這些已經發生的成本已經在傳統的會計核算中通過應付工資、應付賬款、存貨等賬戶進行了記錄，可以直接找出相關的作業成本對其進行分配，然后可以根據不同的作業類型、資源成本的性質等來確定成本動因。

第四，計算成本。將不同的成本分配到建設項目成本實體中，一定要對作業成本的計算結果進行詳細的解釋與分析，如果出現成本過高的現象、成本結構的變化等，一定要通過作業成本法了解到底是哪個作業中出現了成本偏高的問題，以此為基礎，為決策者提供決策的依據。

四、戰略管理會計在A企業中的應用

（一）在ERP環境下設計成本核算體系

在ERP環境下的成本管理模塊主要設置了三種成本類型，即標準成本、實際成本、模擬成本。如果A企業站在資源管理的角度，那么整個ERP集成系統在公司的生產經營中體現出四個主要的環節，即設計階段成本的模擬與優化、采購階段的成本核算與控制、制造階段的標準作業成本的核算與控制、銷售階段的客戶服務成本的核算與評價。

（二）建立ERP環境下的管理軟件來輔助戰略管理會計的執行

A企業內部必須要制定出完善的戰略管理會計規章制度，如戰略目標、內部管理健全的會計崗位責任制、計算機軟件與數據管理制度、會計檔案管理制度、會計電算化內部管理制度等。這些完善的制度、科學的軟件系統將大大提高A企業的工作效率，更幫助A企業在工作中節約了時間與成本。ERP系統是建立在現代信息技術、計算機技術、網絡技術基礎上的，它的實施主要是以管理的思想為企業經營決策者、管理層提供了一個決策運行手段的管理平臺。

（三）ERP系統的應用情況分析

A企業原來已經實現了電算化，但是由于其管理較松散，還存在諸多問題。在選擇擁有軟件設計開發公司為A企業量身定做的ERP系統后，經過第一階段的調試，出現了一些問題，在經過軟件系統的改造、完善、再調試后，ERP系統正式進入運營狀態中。為此，A企業特意組織企業的高級管理層、技術部門、財務部門、施工部門、市場營銷部門、招投標部門、人力資源部門分期、分批地接受關于ERP系統的培訓。同時，該項目的正式啟動，大大優化了個別部門的工作效率。例如，在材料采購部門中，負責人只要打開ERP系統就能看到企業項目部門上報的關于材料采購的數據，在經過審核后，有計劃地進行分配，并將這一信息向領導匯報，辦完所有的材料采購手續后，只要在系統中點擊“同意”，那么項目部門的主管領導就會馬上看到這一結果，并做好材料的明細申請單，關于材料費用的支付則由財務部門來完成。這一過程中，不難看出，A企業的采購成本、人工交通費用得到了節約，也省去了各種煩瑣的審批程序時間。

總之，ERP系統在A企業中的運用不僅為企業內部各部門與下屬分公司帶來了便利，更有效地控制了成本、節約了時間、提高了工作效率、及時解決了出現的問題，這為A企業的健康、長遠、穩定發展奠定了基礎。A企業自完善ERP系統以來，建立了以產銷一體、管控銜接、加強管理作為主的管理目標，不僅企業的產品生產、材料采購、銷售收入在系統運行順暢，而且制定了嚴格的費用開支標準、審批許可權等，及時體現系統中違反制度的行為。

（四）A企業戰略評價

隨著A企業規模的不斷擴大與經營環境的不斷變化，企業實現了戰略化管理，但企業的業績評價體系受到了沖擊，出現了傳統業績與戰略業績評價脫節的問題。A企業中還保持著一些傳統的會計核算與管理，由于過分重視短期財務結果，使得A企業的管理者走入了短期投資行為的誤區，他們不愿意追求長期的戰略目標，不愿意降低當前的企業利益。隨著ERP系統的完善與實施，A企業在戰略管理會計的指引下一定能走出投資的誤區。

五、結語

在市場經濟的激烈競爭中，任何企業要想得到長遠的發展，并在本行業中占據一席之地，就必須根據企業的實際情況制定出適合本企業發展的戰略計劃，加強對戰略管理會計的研究與應用。

（作者單位為榆林財貿學校）

參考文獻

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