中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

李 梅

（太原師范學院，山西 太原 030006）

中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

李 梅

（太原師范學院，山西 太原 030006）

中小企業(yè)在我國市場經濟高速發(fā)展的進程中大批涌現，已經成為國民經濟的重要組成因素。伴隨著中小企業(yè)的飛速邁進，潛藏在其內部控制中的不足之處也慢慢顯露，比如內部控制環(huán)境不完善、內外部監(jiān)督不足、缺乏風險評估體系等，毫無疑問這將會阻礙中小企業(yè)前進的腳步。文章在分析中小企業(yè)內部控制存在的問題及其成因的基礎之上，提出解決問題的對策如改善內部控制環(huán)境、完善內外部監(jiān)督機制、培養(yǎng)風險意識等，從而使其在日趨激烈的市場競爭中得以更好的成長。

中小企業(yè)；內部控制；問題

據統計，我國中小企業(yè)的數量占企業(yè)總數的99%，為我國的GDP創(chuàng)造了超過60%的價值，并且為我國國民提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會①《中小企業(yè)年鑒2014》。。可見，中小企業(yè)為我國經濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，已經成為我國經濟的支柱。然而，2015年公布的《中國中小企業(yè)人力資源管理白皮書》中標明，我國中小企業(yè)的平均壽命僅為2.5年②王欣：《中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策》，大學生論文聯合比對庫，2015年。。而實踐表明，內部控制是企業(yè)管理的有效途徑，是實現企業(yè)由小到大的有力保障。因而，對內部控制進行分析研究能夠幫助其穩(wěn)步發(fā)展，為其在市場中站穩(wěn)腳跟提供指導。

一、中小企業(yè)內部控制存在的問題

（一）家族式管理導致中小企業(yè)內部控制流于形式

我國中小企業(yè)多是在早期的個體或私營經濟的基礎之上發(fā)展起來的，同一個人集經營者和投資者于一身，所有權與經營權并沒有做到真正的分離。這就會使一些中小企業(yè)出現權力集中于家族內部的現象，任人唯親而不是任人唯賢，經營者和職員是投資者的親戚或者是和他們關系親密的人員。進而導致一些家族成員仰仗其特殊身份不顧公司規(guī)定而肆意妄為，其余員工對企業(yè)失掉信心，員工之間喪失基本的信任。與此同時，一個人決定企業(yè)的各項策略，雖然具有效率高的優(yōu)點，但是由于教育背景、思想觀念、文化修養(yǎng)等因素的制約，出現經營者只重視生產而輕視管理的狀況，他們大多將生產部門視作企業(yè)中最關鍵的一環(huán)，認為只有創(chuàng)造效益才是對企業(yè)最好的。從而造成他們對企業(yè)內部控制的理解出現偏誤，只看短期效益而不注重長期利益，認為內部控制是不值得的，最后因為過分追求利潤而因個人武斷的決策導致企業(yè)虧損甚至破產。

（二）實施內部控制的工作人員業(yè)務素質不高

對于任何稱職的管理者來說，要讓企業(yè)立于不敗之地，不是專業(yè)知識和業(yè)務才干就可以滿足的，更重要的是要有優(yōu)良的的道德素養(yǎng)和對法律常識的學習。然而，一些中小企業(yè)的管理者身為內部控制工作的重要引領者，他們對于各項法律、法規(guī)的學習和認識都不足，使企業(yè)內部控制的構建以及施行難以進行。與此同時，就學歷構成情況來看，據統計，我國中小企業(yè)員工中本科及以上學歷的員工還不足總數的15%，而中專及以下學歷者則超過了50%③劉欣佳：《中小企業(yè)會計人員素質問題及提升對策》，中國科技投資，2014年第27期，第239頁。。從中可以看出，大多數職員的學歷不是很高，其中也包括負責內部控制工作的員工。而接受教育的程度有時候會決定員工在工作中的表現，一方面，如果在以前的學習中沒有接觸過關于業(yè)務的知識，在工作中遇到才開始學習往往會耽誤任務進度，使工作不能在規(guī)定的時間中結束；另一方面，學歷的高低也可能會影響到員工的職業(yè)素養(yǎng)，他們對各項規(guī)則的理解不透徹，認識不到什么樣的行為就會違反公司的規(guī)定，甚至自身行為已經觸犯了國家的法律法規(guī)他們也意識不到，從而做出危害企業(yè)健康發(fā)展的事情，使企業(yè)形成無法挽回的損失。

（三）中小企業(yè)內部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境對內部控制的構建和施行十分必要，任何企業(yè)的立足都要依靠自身的控制環(huán)境，它代表的是經營者對內部控制的態(tài)度。中小企業(yè)內部控制環(huán)境的不完善表現在諸多方面，首先，經營者對企業(yè)各部門的責任調配并不盡如人意，企業(yè)中各個崗位之間不能起到相互制約作用，進而企業(yè)內部的控制環(huán)境無法得到均衡發(fā)展。其次，內部控制波及企業(yè)治理的各個環(huán)節(jié)，因此它應是科學規(guī)范的。然而，在我國，中小企業(yè)管理者并不是很情愿花費大筆的經費去制定這些標準及要求。管理者只是把內部控制當成財務部門的職責，在制定企業(yè)制度的時候并未讓其余部門參與其中，從而導致決策片面。再次，企業(yè)的領導層自律能力差，法律意識薄弱，甚至引導會計人員在企業(yè)報表上做手腳來滿足一己之私。最后，企業(yè)沒有明確激勵和懲罰政策，激勵政策不施行就無法調動員工的工作和監(jiān)督積極性，懲罰政策不到位就不能對員工的不合理、不合法行為進行約束。

（四）內部監(jiān)督不完善，外部監(jiān)督不足

內部監(jiān)督可以判斷內部控制是否達到效果，如果出現問題，隨時解決。北京理工大學法學院的謝暉教授向中小企業(yè)發(fā)放了調查問卷，在收回的78份問卷調查中，我們可以看出（見表1），78家中小企業(yè)中的55家沒有設置獨立的的內部審計部門，其占比為70.51%，而沒有設置的原因多是出于對成本的考量，可這不意味著內部審計部門毫無意義，恰恰相反，內部審計部門對一個企業(yè)的影響是十分大的。占比61.54%的企業(yè)未按期評估其內部控制工作，這顯然阻礙其內控工作的施行。隨著外界情況變化而頻繁修改內部控制制度的企業(yè)有49家，占比62.82%，這說明其在監(jiān)督方面也做了一些積極的努力。高達85.9%的中小企業(yè)希望政府可以為他們制訂更加詳細的內部控制指南，這反映出它們對內部監(jiān)督也有一定的了解，但是其內部監(jiān)督水平還需加強。

表1 內部控制監(jiān)督情況的調查結果

同時，為了增強對于中小企業(yè)的監(jiān)管，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相結合的外部監(jiān)督系統在我國已經逐步形成，不過因為負責監(jiān)管的員工對中小企業(yè)的注重度廣泛較低，有些職員的素質有待提升，出現收受賄賂的情況，監(jiān)督不到位，從而使外部監(jiān)督對中小企業(yè)的成長并沒有發(fā)揮顯著的影響，無法真正發(fā)揮其效果。政府和社會對于中小企業(yè)的監(jiān)督還沒有真正的重視起來，在這方面外部監(jiān)管還需加強。

（五）中小企業(yè)缺乏風險評估體系

內部控制作用的施展很大程度上取決于企業(yè)是不是清楚自己所面臨的危機，但目前來說，我國中小企業(yè)缺乏危機意識，管理過程中也沒有形成有效的風險評估和預警機制，謝暉教授對其內部控制的調查也顯示，78家企業(yè)中僅26家設立了風險評估體系，占比33.33%。而許多企業(yè)并未建立風險評估體系，這一比例居然達到了66.67%，這勢必會妨礙內部控制的施行①謝暉：《中小企業(yè)內部控制實證研究》，財會通訊，2014年第9期，第76-79頁。。當今市場經濟中，中小企業(yè)置身于多種多樣的風險之中，比如信息不對稱、不真實致使的信息風險，經營失當導致的經營風險，債務人不能按時還款導致的財務風險等等。中小企業(yè)如果能盡早認識這些風險并運用相應的方法，對于提升競爭力非常重要的。在2008年金融危機時，我國珠江三角洲一帶爆發(fā)了中小企業(yè)“倒閉潮”，有數據表明，廣東省 2008年的 l—9月總共有7 148家企業(yè)破產，其中中小企業(yè)所占比重最大②應冬云：《中小企業(yè)內部控制問題探討》，江西財經大學碩士論文，2010年。。可見在風險面前中小企業(yè)可以說是不堪一擊，風險評估體系極其缺乏。當今社會，市場競爭不斷加劇，圍繞著中小企業(yè)的風險不斷增多，因而，中小企業(yè)要做到未雨綢繆，提升識別各種風險的能力。

二、中小企業(yè)內部控制存在問題的成因分析

（一）內部原因

1.中小企業(yè)認識不到內部控制的重要性。中小企業(yè)無論是資金、技術還是其余方面，與大企業(yè)相比都是不可同日而語的。因此在企業(yè)的日常經營中，勢必會將首要的考量要素視作成本，可想而知這其中也包括對內部控制建設方面。在謝暉教授對內部控制作用的調查中（見表2），我們看到78家中的大多數都認同內部控制活動的作用較大或很大，沒有任何一家認為內控沒有作用。但是，在企業(yè)最看重的實現價值方面，有64家即占總數69.23%的企業(yè)覺得實施內部控制為企業(yè)實現價值最大化做出了貢獻，這一比例低于總數的四分之三，從中可以看出它們對內部控制重要性的認識還有待提高。

表2 內部控制活動的調查結果

有些中小企業(yè)認為內部控制是大型企業(yè)才需要考慮的問題，中小企業(yè)無需在這個方面有過多的擔心，控制成本，獲取最大利潤才是王道，如果工作比較繁瑣，他們會毫不猶豫的想方設法減少開支，或者干脆將其取消。同時，管理者并不了解內部控制的設立與實施的重要作用。一旦認為內部控制需要花費大量資金，再加之對內控的看法稍顯不足，認為內部控制只需要體現在會計工作上，而進行管理的人員也僅僅需要財務工作者，無需涉及企業(yè)治理的其他方面，從而使會計的日常工作次序混亂不堪。如果這種情況得不到改善，就會出現各種各樣問題。比如說負責內部控制的部門與其他部門出現工作重疊，分工不明確，職能不清，從而導致多頭領導、管理混亂、信息失真等問題，使企業(yè)一步一步走向滅亡。

2.中小企業(yè)的企業(yè)文化落后。企業(yè)文化的落后總的來說體現在三個方面：（1）沒有形成企業(yè)價值觀。企業(yè)價值觀是指管理者對企業(yè)的性質、使命、愿景等的選擇，是所有員工共同信仰，是把員工聯系在一起的橋梁，不過中小企業(yè)的規(guī)模不夠，經營業(yè)務范圍相對單一，管理水平不高，管理者認為企業(yè)價值觀暫且還不用考慮。因此，價值觀的缺失導致企業(yè)治理時危機四伏，小到員工工作積極性差、自由散漫，大到企業(yè)經營中的見利忘義。（2）管理者獨斷專行。我國的中小企業(yè)很多是家族式經營，企業(yè)管理者大多獨斷專行，不愿意聽取員工合理的意見，嚴重挫傷員工積極性。另外，有些企業(yè)管理者喜歡單打獨斗，不愿意和他人合作，這使得企業(yè)在競爭日益激烈和合作共贏為主流的市場大環(huán)境中無法發(fā)展。（3）對企業(yè)創(chuàng)新文化認識不足。許多大企業(yè)注重用創(chuàng)新的文化理念來包裝自己，反觀一些中小企業(yè)，他們對企業(yè)的文化創(chuàng)新認識不足，企業(yè)文化極大程度上是在模仿大企業(yè)，在效仿中失去自我，進而不利于企業(yè)今后的發(fā)展。

3.忽視企業(yè)內部審計的作用。內部審計是與內部控制息息相關的因素，有的中小企業(yè)沒有設立專門的內部審計部門，而是下屬于其他部門或者與其他部門隨意融合在一起，而企業(yè)中各部門都有自己的職責，完成了自己的任務就無暇顧及內部審計工作，這就導致一些員工甚至是管理者利用內部審計的漏洞謀取私利，趁機為自己斂財，使企業(yè)遭受損失。雖然有些企業(yè)有獨立的內部審計機構，但實質上只是掛名而已，無法起到明顯的效果，不能及時的發(fā)現違規(guī)現象，反而助長了違法亂紀行為的氣焰。內部控制和內部審計是相輔相成的，一方強另一方也強，一方弱另一方也弱，因此若忽視內部審計，內部控制也會受到牽連，要是內部審計做的好，內部控制的構建和施行就會事半功倍。

（二）外部原因

1.中小企業(yè)固有缺陷。除了中小企業(yè)日常經營方面的問題之外，在我國，中小企業(yè)這個群體的發(fā)展本身就受到許多方面的約束。一方面，壟斷在我國并不少見，為我們提供生活用水的自來水公司，提供日常用電的電力公司，為出行提供方便的公交公司等無一不是壟斷企業(yè)。在壟斷猖獗的今天，中小企業(yè)備受傷害，許多行業(yè)不接受它們的進入，這在很大水平上阻礙了中小企業(yè)擴大其生產規(guī)模，成為其由小到大成長路上的絆腳石。另一方面，中小企業(yè)本身是小本生意，資金不足，機器設備不夠先進，技術方面也相對貧乏，一般也只是應對一些日常業(yè)務。如果外部大環(huán)境稍有變化，中小企業(yè)就會陷入束手無策的境地，原有的應對方法完全不能解決這一危機，企業(yè)的內部控制在這個時候只是空殼而已。冠上中小企業(yè)這一代名詞的同時，這個問題也隨之產生了，這一困境亟待解決。

2.政府為中小企業(yè)的發(fā)展提供的制度、資金等保障還不夠。現階段，盡管政府增加了對中小企業(yè)的資金投入，但是中小企業(yè)的融資仍然艱難，國家又采取收縮信貸的措施，通過銀行間接融資也變得愈加難以進行。再加上，我國金融市場的發(fā)展和管理存在滯后現象，融資渠道不通暢。如果企業(yè)面臨經營困境，因資本缺乏，又無法取得金融機構的信賴，企業(yè)不能通過融資來度過困境，很大水平上約束了中小企業(yè)的擴展。同時，由于市場經濟中壟斷的存在，有的行業(yè)限制中小企業(yè)從事，民營經濟不能與其余經濟站在同樣的起跑線上，在市場準入、融資和政府服務等方面還不能做到平等對待。有的政府政策就是為科技型中小企業(yè)而提出的，不夠關注加工制造業(yè)及第三產業(yè)的企業(yè)，尤其對基礎服務設施建設的忽視十分嚴重。

三、加強中小企業(yè)內部控制的措施

（一）中小企業(yè)要重視文化建設

企業(yè)文化對一個企業(yè)而言是必不可少的，即使是中小企業(yè)也要有一定的企業(yè)文化，為了改善中小企業(yè)文化落后的現實情況，應該做好如下工作：

1.形成企業(yè)價值觀。一個企業(yè)要形成價值觀首先可以從員工身上入手，讓員工進行學習，明白何為價值觀，如何形成價值觀。此外，企業(yè)還可以通過領導示范、輿論監(jiān)督、典型模范、氛圍營造、制度規(guī)范等方式形成價值觀。企業(yè)價值觀形成之后，職工就會更加積極的修正個人行為，培養(yǎng)主動承擔責任的意識，自覺維護企業(yè)的名譽和形象。

2.提高員工參與度。不少中小企業(yè)的日常管理都是由經營者一人獨斷，老板的話就應該絕對服從，其余的人根本沒有發(fā)言的必要。這顯然是不合理的，員工和管理者一樣都是企業(yè)的一員，員工的意見和建議都是企業(yè)的寶貴財富，作為企業(yè)的管理者應該多聽取來自各方的聲音而不是一人為大，只有這樣企業(yè)才能長久的存活下來。

3.培養(yǎng)創(chuàng)新的意識。創(chuàng)新是一個企業(yè)的重要特質，中小企業(yè)的管理者和員工要樹立創(chuàng)新意識，并且認識創(chuàng)新的重要性，培養(yǎng)員工創(chuàng)造性的學習能力，營造一種創(chuàng)新的氛圍。中小企業(yè)也要在吸引人才方面下功夫，中小企業(yè)人才奇缺乏，特別是高層次人才，引進人才可以為企業(yè)提供新鮮的血液，讓他們?yōu)槠髽I(yè)的創(chuàng)新工作添磚加瓦。

（二）中小企業(yè)需改善內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境能夠為內部控制渲染氛圍，對改善內控現狀十分有利。為了打造完善的內部控制環(huán)境，必須從以下方面入手解決：

1.提升領導層及員工對內部控制的認識。一方面領導層要牢記現代企業(yè)管理制度，深刻理解與企業(yè)內部控制的密切相關的制度。領導階層也要重視人才，不要只是重用家族人員，而要任人唯賢，認識到員工的忠心是企業(yè)的福音。另一方面，員工是企業(yè)各項業(yè)務的操作者，讓員工進行培訓學習企業(yè)的會計準則和法律、法規(guī)，這樣不但能夠提升員工的操作能力，也有益于企業(yè)的風險規(guī)避。

2.構建優(yōu)良的組織結構。中小企業(yè)發(fā)展前期的組織結構稍顯單調，企業(yè)的不斷發(fā)展促使其組織結構不能遵守前期設定的，而是頻繁的進行更新改良。要遵循不相容職務相分離，根據企業(yè)自身的狀況設立組織機構，而且明確各部門的職責，在此基礎上，要鼓勵彼此之間相互監(jiān)督，保證內部控制信息能層層把關，準確無誤。

3.定期組織員工培訓，提升員工素質。中小企業(yè)員工素質普遍較低，企業(yè)可以就本身特色和實際情況制定有效的方案，定期讓員工進行學習并且考核教育成果，從而使各項素質得以改善。

4.明確獎懲制度。企業(yè)學需將獎懲制度寫進員工手冊，一旦員工為公司創(chuàng)造效益就按制度規(guī)定給予一定的獎勵。而員工損害企業(yè)利益的時候絕不姑息，對其進行嚴厲的懲罰。

（三）完善內外部監(jiān)督機制

在內部監(jiān)管方面，企業(yè)內部審計制度的建立刻不容緩，同時內部審計部門的設置也是當務之急，審計部門要監(jiān)督各部門的日常工作，并且為日常經營和內部控制提供幫助，評估風險并隨時管理和規(guī)避等。要遏制中小企業(yè)的信息準確度低、違法違紀等行為，必須重視外界的監(jiān)督和檢查。某種程度上來說，中介機構可以為企業(yè)提出許多建設性的咨詢，使企業(yè)向有力的方向邁進，中小企業(yè)專門設立的內部控制部門有時候不一定比這個更讓人信賴。同時，稅務機關、中國人民銀行、財政部等相關的部門也需要參與其中，這些部門分工合理，明確自身的管轄范圍和職責，強化各自的信息交流，從而構造強大的監(jiān)督團體。同時，我們要將監(jiān)督和檢查的重點放在對國家法律法規(guī)上，最關鍵的是看中小企業(yè)否遵守《會計法》和稅法。有關部門要注重對注冊會計師質量方面的審查，確定其對中小企業(yè)的社會監(jiān)管是否盡到職責。鼓勵電視、雜志、報刊、廣播等新聞媒體對中小企業(yè)的不合理行為進行監(jiān)督和報道，形成更大范圍的外部監(jiān)管。

（四）政府應進一步加大對中小企業(yè)的扶持力度

不可否認，目前我國為中小企業(yè)的制定了一些支持政策，比如所得稅優(yōu)惠、營業(yè)稅和增值稅減免、發(fā)展專項資金、下調存準率等。但是，《中小企業(yè)發(fā)展報告（2015）》指出，雖然國家及地方發(fā)布的中小企業(yè)扶持政策對緩和中小企業(yè)發(fā)展困境起到了一定作用，不過還有不足，尤其是在減稅政策方面。因此，《報告》提出政府可以對小微企業(yè)采取“免三減二”（即第1年到第3年，這3年能免除一切稅費，接下來的兩年實行稅收減少一半）的優(yōu)惠政策，對小型企業(yè)采取綜合減稅的優(yōu)惠政策（所得稅小于10%，對小型企業(yè)其它所有稅費相加的綜合稅率不能高于5%，免掉微型企業(yè)一的切費用）①《中小企業(yè)發(fā)展報告（2015）》。。另一方面，政府應該采取必要的措施規(guī)范市場的壟斷行為，為中小企業(yè)的進入提供便利。同時，對其內部控制的監(jiān)督要適當加強，隨時指導中小企業(yè)的內部控制工作，并嚴格要求包括內部控制建設在內的部門建設，從而形成中小企業(yè)的強力外援。

（五）培養(yǎng)風險意識

中小企業(yè)由于規(guī)模不夠、經營業(yè)務簡單、資金、技術不足等原因，特別容易在遇到風險時破產倒閉。因此，中小企業(yè)必須時刻謹記要培養(yǎng)危機意識，提高抗風險的能力。首先，中小企業(yè)要設置風險評估管理機構，負責評估企業(yè)的各類風險，并且制定與風險相適應的策略，為企業(yè)制定決策提供依據。同時，企業(yè)審計部門要配合評估小組的工作，確定風險評估的范圍和方法，并總結匯報風險評估的情況。其次，中小企業(yè)要及時收集與風險相關的各方面的信息，對企業(yè)的財務報表、資產質量、盈利能力、等進行及時分析，避免財務風險；收集客戶和競爭者的信息，以避免市場風險；收集企業(yè)經營、項目策劃、決策制定等方面的信息，避免運營風險。最后，企業(yè)可以采取定性與定量相結合的方法，分析辨識到的風險，確定哪些風險需要重點關注，哪些需要最先解決，并且要對企業(yè)的風險進行不間斷的追蹤，時時監(jiān)控。企業(yè)還應建立風險預警機制，一旦遇到風險要及時啟動預警機制，使企業(yè)度過難關。

四、結束語

在中小企業(yè)的發(fā)展進程中，內部控制不可或缺。中小企業(yè)要結合自身特色與企業(yè)的實際情況建立與之相適應的內部控制制度，使其能夠在競爭日趨激烈的市場經濟中健康快速的發(fā)展壯大。雖然目前我國中小企業(yè)內部控制的現狀堪憂，存在著認識不足、控制環(huán)境不完善等問題，但是相信通過企業(yè)和政府部門的努力，不久之后內部控制會越來越受重視，中小企業(yè)也會使自己規(guī)模和利潤增加的同時，讓我國經濟的發(fā)展如虎添翼。

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（責任編輯：C 校對：R）

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A

1004-2768（2017）10-0096-04

2017-07-31

李梅（1968-），女，河北滄縣人，太原師范學院經濟系副教授，研究方向：會計理論。