現代企業工程結算審計管理研究

■雷平濤

現代企業工程結算審計管理研究

■雷平濤

隨著我國建設市場不斷發展，工程合同形式日趨復雜，工程新技術、新工藝大量采用，工程結算的專業性、技術性特征日趨突出，建設工程結算審計普遍委托造價咨詢單位實施，現代企業造價管理相應出現一些新的特點。本文結合筆者多年的工程實踐和工作心得，分析了這些新特點和影響工程結算質量因素，提出了一系列有針對性的工作要點和舉措。

前言

工程結算是工程竣工驗收合格后，以甲乙雙方簽訂的合同為基礎，結合施工變更、工程簽證等情況，確定符合施工實際的竣工工程造價。

工程結算審計工作，是業主造價審計部門對被審單位（總包、監理、造價咨詢單位及建設單位）提交的工程結算審核資料進行真實性、準確性、合理性評價的審計活動，作為企業內部投資審計一部分，屬于造價審計范疇，是核定合同交易形成價格、控制付款額度、評價工程結算各環節工作質量的重要手段。

一、開展工程結算審計的重要意義

1.工程結算審計能在工程結算審核的基礎上，進一步篩查工程結算書中高估冒算現象，進一步擠干結算水分，節省項目投資。

2.工程結算審計能對工程結算審核形成有效監督，產生“鯰魚效應”，提高結算初審工作質量。

3.工程結算審計能有效地發現工程合同在概算編制、招投標環節、合同條款審核、物資采購、施工管理等環節存在的各種管理問題或薄弱環節，通過管理反饋，提升企業工程合同管理水平。

4.有效預防和控制工程結算審核部門的廉潔風險。不受監督的權力，必然導致腐敗。絕對的權力,必然導致絕對的腐敗。對關鍵、敏感的工程結算審核環節增加常態監督，將大幅降低相關人員腐敗產生幾率。

5.能客觀、有效評價工程結算審核咨詢單位工作質量。

二、現代企業工程結算審計現狀和制約因素

1.工程合同模式多樣、合同界面復雜、工程計價復雜程度大幅升高，工程結算爭議難度增加。

隨著經濟持續高速增長，我國工程建設市場呈現繁榮發展態勢，工程管理模式在傳統的純設計合同、純物資采購合同、純施工合同（即E＋P＋C合同）的基礎上，又發展有設計采購施工總承包合同模式（即EPC合同）和設計采購總承包合同加純施工合同（即EP＋C合同），以及設計采購施工及工程管理模式（即EPCM合同），還有成本加酬金、獎勵分成等合同管理模式，并常有多模式穿插使用。

隨著科技進步和施工裝備升級，新技術、新工藝大量和廣泛應用。如原設備構件、大型鋼結構等大多需要在現場制作，現在大量采用工廠深度預制、現場拼裝；管道、板材在工廠集中防腐等等。

另外，隨著建筑市場的競爭和優勝劣汰，有些專業施工呈現一定的集中態勢，專業分包的種類、深度達到前所未有水平。保溫、防腐、大型吊裝、質量檢測、腳手架、設備長途運輸、短途運輸等專業分包合同日漸增多，大包大攬的施工總承包合同逐漸減少。

工程管理界面和費用界面較傳統合同復雜許多，界定和區分難度、工程結算爭議明顯增多。

在合同計價模式方面，傳統工程合同計價模式單一，以工程定額計價模式為主。目前，計價模式還有固定單價暫定總價模式、概算總額下浮、概算指標下浮、工程定額下浮，固定總價模式，給工程合同計價、工程結算及審計增加了更多專業難度和復雜度。

另外，合同作為經濟社會的基礎，日益受到工程合同的各方的重視，行政權力明顯弱化，行業、上級組織干預減少，合同各方權利意識的覺醒，一旦出現合同條款歧義，工程結算爭議的解決較以往更難解決，工程價款方面的司法訴訟明顯增加。

2.施工階段的管理不規范，為竣工階段工程結算及審計增加了管理難度。

在項目建設階段，工程進度常被作為投資人和參與項目建設各方的頭等關注對象。為確保工程進度，在進度出現滯后時，參建各方往往采取非常規項目管理手段，合同條件屢屢被改變，如人為調整合同范圍、工作內容，調整工期和起止日期，改變合同條件、改變合同環境等等，經常發生超合同費用，在無明確的費用補償條款情況下，工程索賠和工程結算爭議增多；另為推動項目進度，激勵和安撫承包商，超合同約定的進度付款常有發生，進度款付超風險概率增加，工程結算、審計管理難度增加。

3.現代企業一般采取扁平化管理模式，工程結算部門與各工程項目部門、工程管理等部門處于同一管理層級。工程結算審核、審計所需資料及信息的無障礙獲取，對內部審計人員溝通能力、協調能力提出更高要求。

4.工程結算審計外委風險顯現。

現代企業注重精干高效，在造價人員配備方面，明顯少于傳統企業。一個現代大型企業往往只配備2～3名造價人員。精干的人員配置，決定了工程結算、審計人員工作定位只能抓大放小，聚焦工程結算業務管理，工作精力將主要集中在對工程結算咨詢委托的組織協調、合同界面區分、結算原則的統一、重大專業問題把關、造價咨詢單位服務管理和監督等工作上。工程結算審計的基礎性、專業性、主體性工作，不得不由造價咨詢單位具體實施。

業主一般通過招標的方式，選擇社會專業化的造價咨詢單位，負責工程結算審計項目的具體實施，以實現專業化和科學化的目標。然而，業務外委模式由于業主和受托人之間信息不對稱，也存在著一定的風險。于是如何監督和制約受托方，避免和控制風險，是業主必須解決的問題。

委托代理理論認為，業主與代理人之間存在信息不對稱性，代理人掌握著比業主更多的信息，憑借這個優勢獲取更多的利益，而造成業主的損失。信息不對稱性從發生的時間來看，可分為事前不對稱和事后不對稱，事前不對稱發生在當事人簽訂合同之前，產生逆向選擇，劣幣驅逐良幣，導致業主選擇到并不滿意的造價咨詢單位，選擇不利于委托方的基本費率及效益費率等合同條款；事后不對稱性發生在簽訂合同之后，產生道德風險，隱瞞對委托方不利的信息和行為，如與承包商勾結，審查不嚴，尺度過松，使業主利益遭受損失。

逆向選擇和道德風險的發生，必然會給業主帶來一定的損失，而這種損失業主往往難以獲得代理人的賠償。因為代理人一般是工程造價咨詢公司，智力密集但資金實力薄弱，其自身抗風險能力和自我保險能力都很弱，往往無力承擔損失賠償責任，工程結算審計質量損失最終必然落到業主自身。工程結算審計項目業主有必要采取一定的對策和措施規避風險或者減少這些風險所帶來的損失。

三、工程結算審計質量因素分析

1.工程結算的復雜度。工程合同一般出現管理模式復雜、合同界面眾多、責權利不清、計價條款有爭議、合同條款不嚴謹、前后文矛盾等情形時，工程結算復雜，爭議較難解決。

2.審計人員的專業匹配度。工程結算往往涉及土建、市政、設備安裝、電氣儀表、防腐保溫等諸多工程造價子專業。一旦出現審核人員專業不匹配，工程結算審核效果往往不理想。

3.審計人員的敬業精神、專業能力和工作精細度。工程結算審計是一項純智力型工作。工作質量好壞，是審核人員、復核人員的敬業精神、專業能力和工作精細度等綜合因素共同作用的結果。一個項目團隊的素質高低，要比所在咨詢單位的資質等級、工作業績更加重要。

4.承包商的結算資料準確率。一份相對準確、資料完整規范的結算書，能減少審計人員工作強度和難度，相應結算審計質量也會得到保證。

四、做好工程結算審計的工作要點和舉措

1.選擇若干優秀的工程造價審計咨詢服務商，搭建利益分享機制。在招標階段，采用以業績、專業配備、團隊經驗為主導的綜合評分法，選擇有豐富類似項目業績、專業配備齊全、團隊穩定經驗豐富、內部管理有序的造價咨詢單位，不宜采用最低價中標評分法。合同計價模式上，宜采用基本費率加效益費率計費方式。以基本費率保證咨詢單位基本的成本投入，以效益費率激勵咨詢單位發揮專業優勢和主觀能動性；通過利益分成，造價咨詢單位與業主形成利益共同體，促使咨詢單位加強內部控制，防范道德風險，提高工作質量。

2.做好工程結算審計業務委托管理。在委托過程中，要重點考慮以下三方面因素：（1）通過研究各造價咨詢單位以往在其他項目業績、從專業特長角度考慮；（2）考核各造價咨詢單位的服務質量，從服務態度、成績、效果角度考慮；（3）收集施工單位與造價咨詢單位及具體經辦人利害關系信息，從防范廉潔風險、規避施工單位與造價咨詢單位或具備經辦人串通，損害公司利益角度考慮。

3.嚴格保密制度，減少工程結算審計業務中各種可能存在的干擾因素。（1）工程結算審計對接會議前，不對外透露受托單位及擬委托結算的任何信息；（2）做好造價咨詢單位、施工單位及經辦人員隔離工作。不在結算書上留聯系方式、不公布受委托造價咨詢單位名稱、經辦人聯系方式，不以任何形式傳遞聯系方式，禁止造價咨詢單位繞開業主私自與施工單位接觸；（3）業主組織對接會議，現場監督結算對接過程。

4.充分發揮業主工程部門熟悉項目來龍去脈、熟悉合同界面劃分、熟悉施工現場具體情況等優勢，群策群力，為造價咨詢單位提供充分信息和資源。

5.做好工程結算審計服務和協調工作。（1）做好報送結算資料質量把關工作，及時提交真實、完整、準確的工程結算資料；（2）做好提供辦公場所、辦公設備（打印機）等后勤保障工作；（3）及時聯系訪談人員；（4）及時組織審計對接會議；（5）盡可能化解造價咨詢單位在現場的其他困難。

6.加強對造價咨詢單位內部質量管理體系的監督。（1）加強對造價咨詢單位自身質量保證體系的檢查和監督；（2）加強與造價咨詢單位復核人員及質量控制人員的溝通與聯系，對異常情況及時反饋；（3）充分發揮造價咨詢單位內部質量控制作用。

7.加強工程結算審計現場管理，提高審計質量。（1）在填寫審計委托單，進行工程結算內部審計委托的同時，做好工程結算資料交底，將項目概況、合同構成、合同范圍、物資甲乙供情況、設計變更、現場簽證等簡要情況向造價咨詢單位進行介紹；（2）及時就工程結算中容易出現的問題，與造價咨詢單位進行深入探討，并重點引導；（3）對接會議前，業主結算審計管理人員對造價咨詢單位提交的業務成果進行把關。

8.加強對工程結算書重點內容、重點環節的檢查和監督，從造價專業角度進行質量把關。（1）檢查是否按合同要求，進行了工程質量、工期、HSE等罰款扣除；（2）檢查與其他工程合同界面，是否劃分清楚，是否存在重復結算施工費用現象，專業分包合同費用，是否已從工程結算中扣除，結算審核是否予以了充分關注；（3）檢查存在物資甲供或三方協議的工程結算，是否已核實了領用數量、實際使用數量、退庫數量，是否存在重復計算材料款現象；（4）檢查尾項工程是否在結算審核中予以了核減；（5）檢查是否正確處理了主合同、補充協議主材價格不一致，引起的價差結算問題；（6）檢查是否正確處理了領用數量、實際使用數量不一致，引起的量差結算問題；（7）檢查對補充協議、設計變更、現場簽證違背招投標精神、主合同條款情況，是否進行了認定；（8）實際工作量與實物工程量存在差異時，檢查是否進行了調整；（9）檢查對施工管理資料的內控手續，是否進行了檢查，簽字蓋章手續是否齊全；（10）檢查是否存在進度款超付現象，是否存在結算金額超概情況等其他重要關注事項。

9.規范工程結算審計報告，提高報告質量。（1）統一報告格式，規范報告行文框架，確保各家造價咨詢單位出具格式相近的結算報告；（2）規范報告用語、報告內容，保證不了解工程及合同背景的讀者能明白無誤地掌握結算報告所表達的意圖和思想；（3）借助工程結算審計平臺，對各咨詢單位成果資料及文件進行統一、規范管理。

結束語

科技進步、社會發展為現代企業工程造價管理賦予了新的特點，提出了新的管理要求。筆者作為現代企業工程造價從業人員，對比分析了現代工程管理較傳統工程管理的變化，在分析新情況、總結新特點的基礎上，利用多年的造價從業實踐經驗和心得體會，結合委托代理理論，提出新措施，力圖解決新問題，供拋磚引玉之用。

（作者單位：中化泉州石化有限公司）