“營改增”對建筑業的影響及對策建議

■羅 成 羅志航 梅紅強

“營改增”對建筑業的影響及對策建議

■羅 成 羅志航 梅紅強

2016年5月 1日，“營改增”試點全面推開，建筑業納入“營改增”試點范圍?！盃I改增”稅制改革作為結構性減稅和供給側改革的重要舉措，在為建筑業帶來發展機遇的同時，也造成了一定影響。特別是在建筑企業市場競爭日趨激烈的環境下，企業要想降低生產運營成本，提升綜合管理效益，規避業務經營風險，必須重點對“營改增”的影響進行分析，從而制定積極的風險控制與應對策略。

一、我國建筑業的行業特點和管理現狀

建筑業是我國國民經濟的重要支柱產業之一，建筑業涵蓋與建筑生產相關的所有服務內容，其關聯度高、產業鏈長、就業面廣的特性決定其在國民經濟和社會發展中發揮著重要作用。主要呈現以下特點：（1）市場競爭激烈但競爭不均衡。由于市場準入門坎較低，建筑企業（特別是中小型建筑企業）數量眾多，經營業務比較單一，行業集中度較低，導致中低端建筑市場競爭非常激烈，利潤水平較低，但高端建筑市場產能仍顯不足，競爭程度相對較低，利潤水平相對較高。（2）競爭同質化明顯但專業化分工不足。我國建筑企業同質競爭嚴重，經營領域主要集中于相同的綜合承包目標市場。建筑企業專業化分工程度低，與建筑市場多層次專業化分工的需求不相適應。（3）建筑企業數量眾多條塊分割問題比較嚴重。建筑企業數量眾多，房屋建筑等勞動密集型工程市場的競爭非常激烈，行業利潤率較低。建筑業的市場化程度逐漸提高，但仍存在行業壟斷、部門分割和地區封鎖的問題，建筑企業跨地區經營仍然存在一定障礙。

建筑業生產經營和財務稅收管理中存在的問題：（1）合作經營或掛靠經營方式多。建筑業內，沒有建筑資質的企業、個體戶掛靠有建筑資質的企業承包建設項目是不爭事實，掛靠雙方在生產經營管理、財務稅收管理等方面存在諸多管理風險。（2）拖欠工程款或墊資建設現象多。由于建筑施工時間跨度較大，從幾個月到兩三年不等，而在實踐中，建設資金大都由施工方墊資或建設方拖欠工程款的現象也比較普遍。（3）財務核算不完整、不規范，不能適應“營改增”。有相當部分建筑業納稅人財務制度不健全，賬證不規范，特別是成本管理不規范。大部分企業名義上實行企業所得稅查賬征收，但事實上“名不副實”。由于企業管理水平低，納稅意識不強，在原營業稅制環境下形成的習慣做法，不能有效應對“營改增”帶來的沖擊。

二、“營改增”對建筑業的影響及分析

1.“營改增”對建筑業稅負影響與分析。

根據建筑業特點，建筑工程成本主要分人工成本、材料成本和其他成本（融資費用和管理費用），從現行增值稅試點政策看，直接的人工費支出部分是不允許進行抵扣的，材料成本基本屬于貨物，理論上均適用17%的基本稅率（包括有形動產設備租賃“營改增”后也適用17%稅率），其他成本（融資費用和管理費用）難以取得抵扣。據調查，一般情況下，建筑工程成本結構中人工成本約35%，材料成本約60%，其他成本約5%，假設行業利潤率為15%，人工成本和其他成本無抵扣，材料成本中均取得17%的抵扣，按以上比例可以測算一下理論上的增值稅稅負為2.33%與營業稅稅負3%相比稅負下降（如利潤率達不到15%，稅負會更低）。但據對某房建項目實際結算成本和取得的進項抵扣進行分析，增值稅稅負達到5%左右，高于3%的營業稅稅負，且納稅人為取得正規發票會增加3%左右的經營成本。

理論稅負與實際稅負差距的原因主要為：（1）采購關聯行業增值稅政策不統一或管理不規范。建筑材料種類“散、雜、多”，建筑業面對的采購相關行業也較多，并且材料供應商經營規模大小不一，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規模納稅人供應，不能取得增值稅專用發票進行抵扣。作為建筑主要材料的商品混凝土不能嚴格按照一般納稅人管理，不能執行17%的基本稅率，實行的是按3%進行簡易征收。機械設備租賃行業也不能嚴格按有形動產出租執行17%的稅率，一般采用3%簡易征收或按租賃服務取得6%的抵扣。（2）行業經營不規范的特點造成稅負不均衡。建筑行業競爭激烈，合作掛靠經營多的特點，直接造成管理粗放、千方百計壓低成本的后果。特別是合作掛靠經營項目，企業財務管理很不規范，企業對掛靠項目的成本管理、材料采購無法有效控制。工程款、材料款拖欠滯后導致無法及時足額取得增值稅發票抵扣。（3）“甲供材”無法取得進項稅抵扣。為減低建設成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供材”形式，供應單位給建設單位開具發票，建筑企業只能從建設單位出得到金額相同的結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。

2.對建筑企業生產經營的影響及分析。

（1）影響經營管理方式。建筑業集團企業與所屬分公司的組織構架形式將受到沖擊。集團公司與分公司法人成員企業由于法人主體不相容性，必須獨立履行納稅義務，各自依據稅法在注冊機構所在地納稅。建筑項目（項目經理）管理方式不能適應。目前大多實行的由項目經理負責，公司收取一定管理費用的運作方式無法適應新的稅收管理需要。建筑企業普遍存在聯營合作項目，聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節管理相對粗放，無法取得足額的增值稅專用發票或專用發票管理抵扣不規范，造成工程稅負增加，從而加大了聯營合作項目的風險。建筑業“營改增”將遏制非法轉包行為，打擊掛靠行為，同時威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

（2）影響建筑預算造價管理?！盃I改增”后，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，會引發國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規模（國家投資項目），甚至房地產價格及市場發展一系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面、深刻的影響。一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

（3）影響建筑材料采購管理。建筑材料通常占建筑成本的60%～70%，建筑材料采購管理是企業經營管理的重要內容，關系到建筑項目的成敗。建筑業務大多以項目管理為中心，采購模式是以項目為主單獨采購的，由于材料品種多、雜，特別在市場競爭激烈的情況下，為控制成本提高利潤，采購易出現不規范、不科學現象，結果是既沒有有效降低成本，又不能有效取得正規發票，落后的采購方式將被淘汰。

（4）影響財務核算，增加資金壓力。“營改增”增加了建筑行業企業的會計核算難度。在繳納營業稅時僅僅涉及“營業稅金及附加”和“應交稅費——應交營業稅”兩個會計科目，而“營改增”實施后在進行會計核算時要涉及到“應交稅費——應交增值稅”、“應交稅費——未交增值稅”、進項稅額、銷項稅額等多個會計科目，會計核算更加復雜。施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，并要求做到發票、資金、物資“三流合一”，其工作難度非常大。同時必須盡快支付材料供應商的貨款以獲得增值稅專用發票，這就使得施工企業的資金減少，增加其資金壓力，增加財務費用。

3.對建筑企業稅收管理的影響及分析。

增值稅相比營業稅而言在納稅申報、稅款抵扣、納稅期限、納稅地點、優惠政策、稅票管理等方面變化較大，特別是企業所得稅管理，企業將面臨更為復雜的稅收管理和籌劃環境。

（1）對納稅人資格（納稅地點）的影響。增值稅納稅人分為一般納稅人及小規模納稅人，兩者的計稅方式和適用稅率均不相同，同時企業集團設置多少個納稅人身份也是企業面臨的一個重大問題。跨地區經營是建筑業最大的特點，營業稅采取的是勞務發生地原則，納稅人可以向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。而“營改增”后采取的是機構所在地原則，目前建筑業增值稅采取的是在勞務發生地實行預繳、機構所在地申報繳納。目前各地為搶奪稅源，要求建筑企業中標后在項目所在地設立法人子公司，實行獨立核算，在項目地繳納相關稅收，從而使建筑企業面臨更為復雜的稅收管理環境。

（2）納稅時點的影響（納稅時間差異）。一般來說，建筑業存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款以及大型項目所采取的按工程進度支付款項、竣工后清算等結算方式，因此會產生大部分工程施工與營業收入不匹配、稅款征收波動大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少，長時間內只有進項，沒有增值稅銷項，導致企業幾乎無稅可繳（目前采取的管理模式是：通過進項轉出方式按3%左右的稅負進行申報）。而到結算時，由于工程款集中結算，會產生大量的銷項稅款，出現集中繳納增值稅情況，不利于稅務機關的稅收預測和稅款的平穩入庫。

（3）對建筑業所得稅管理的影響。在營業稅制環境下，由于建筑業行業特點，大部分納稅人企業所得稅都認定為查賬征收，但很多企業在財務處理方面并不能做到規范完整，稅務部門對此也沒更好的辦法，采取的是按0.8%預征企業所得稅，同時按承包承租經營所得征收1%的個人所得稅，兩個所得稅總稅負控制在1.8%左右，基本上采取預繳方式，而沒有做到年終匯算清繳?！盃I改增”后，增值稅對企業賬務處理要求更高，企業按一般計稅方法必須取得正規發票入賬，企業的賬務處理逐步規范和完整，企業為規范賬務管理一方面為取得正規發票入賬需增加3%～5%的經營成本。

三、對策建議

建筑“營改增”是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益。試點一年多情況來看，在建筑企業本身的經營管理、稅收政策管理和建筑市場的完善等方面都存在問題，如何應對，值得認真研究。

1.建筑企業——積極應對、管理升級。

（1）規范經營方式促進轉型升級。以“營改增”改革為契機，建安企業應在公司戰略層面運營籌劃，重新制定企業發展規劃，促進企業組織結構調整和升級轉型，以達到降低稅負、提高效率和效益、提升市場競爭力的戰略目標。按照精簡、高效的原則，綜合考慮企業性質和發展戰略，合理變更設置內部組織機構。對如何設立法人資格的成員企業進行戰略考慮；對具有法人資格的下屬成員企業，變更或新設為不具有法人資格的分公司，以減輕集團公司和成員企業的納稅工作量。（2）加強和改進材料采購管理。梳理采購業務流程，完善相關采購控制制度。完善客戶信用等級評估制度，將納稅人資質作為關鍵指標納入評價系統，重新評估審核供應商、分包商、服務商的增值稅專用發票開具資格；制定采購發票的管理、流轉制度，明確相關部門、人員管理職責，確保進項稅額獲得充分抵扣。努力適應市場經濟的要求抓緊管理材料物資的采購供應渠道，選擇信譽好、質量優、價格適宜的生產廠家和供銷單位，定點掛鉤，建立良好的購銷合作關系，就近發展材料物資供應基地和協作網絡，形成穩定、有效的采購、供應渠道。（3）實施員工培訓提高核算水平。培訓“營改增”相關政策和知識，增強員工的增值稅納稅意識，并將相關知識貫徹到市場開發、采購、結算、核算、計稅繳稅等各個業務環節中，防范稅收風險。為了避免應對不當導致企業稅務成本上升，企業必須設立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務核算人員，并做好企業全員相關培訓。

2.稅務部門——統一政策、規范管理。

（1）加快增值稅立法，完善統一增值稅政策。國家要加快增值稅立法，統一相關行業的增值稅政策，盡量減少簡易征收，要通過稅收政策的調控作用來規范行業的經營，特別與建筑業關聯度高的混凝土、砂石等行業，上規模的企業必須實行一般計稅方法，小規模的實行簡易征收的，也可以通過稅收部門代開的方式，讓建筑企業取得17%基本稅率的抵扣，保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（2）完善稅收征管機制，規范納稅人賬務處理。一方面積極研究建筑業行業特點，改變原營業稅制環境下稅務機關“以票控稅”、建筑企業“開票交稅”的征管機制，以“營改增”試點為契機，規范建筑企業賬務處理，拋棄原來為節省經營成本，不要正規發票入賬的不規范做法；另一方面加強建筑業采購相關行業的稅收管理，規范納稅人經營管理和賬務處理，督促納稅人建賬建制，嚴格落實納稅人核定征收制度和納稅人年銷售額超過小規模納稅人標準，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人認定的規定。（3）規范建筑業企業所得稅管理。認真研究目前執行的兩個所得稅政策，嚴格落實《企業所得稅法》要求的按月（季）預征，年終匯算的規定，改變現在只管預繳而不匯算清繳的做法，從嚴認定企業所得稅查賬征收資格，倒逼企業規范管理。嚴格落實企業所得稅匯算清繳制度，對不符合查賬征收條件的采取核定征收。

3.政府部門——扶持發展、完善市場。

（1）促進產業轉型升級，引導企業做優做強。支持大型骨干企業從施工總承包向工程總承包發展，中、小企業向特色專業企業轉型，鼓勵企業整合資源，晉升資質等級，拓寬業務范圍，延伸產業鏈。鼓勵企業開展管理創新，提高集約化、精細化、專業化管理水平。推動信息技術與企業管理相融合，加快建立高效的企業信息化管理平臺，提高管理效率。（2）培育發展龍頭企業，發展壯大總部經濟。對具備上市條件的建筑業企業，優先列入重點上市后備；對上市募集資金符合產業政策的計劃投資項目，在規劃、用地指標上優先安排，對項目審批（核準或備案）給予支持。提升建筑業總部經濟發展水平，發揮總部經濟綜合效益，加快形成建筑產業集群。在土地利用總體規劃上安排適量用地，作為建筑業企業總部辦公基地、科研培訓基地以及建筑工業化基地等項目的建設用地，吸引和支持中央企業和外地優秀施工、勘察、設計企業到本地落戶，制定出臺總部經濟扶持政策。（3）建立完善統一開放、規范誠信的建筑市場。構建統一開放的建筑市場，開展建筑市場信用綜合評價，建立統一的信用評價平臺，形成守信獎勵、失信懲戒機制，探索信用評價結果在招標投標、資質管理、市場監管、扶優扶強方面的應用。改革建筑預算造價管理，創新完善招投標制度，從制度設計上增強企業創優積極性。扎實推進建筑勞務實體化，支持推行大型建筑機械、外腳手架、模板等設備材料租賃、安裝、維護一體化，規范發展預拌商品混凝土、預拌砂漿企業，整頓規范砂石市場。規范勞務分包行為，推行農民工實名制管理，提高企業內部工資管理水平。

（作者單位：南昌縣地方稅務局）