會計教育理念及其改革思路探討

（青島理工大學山東臨沂 273400）

一、從會計的本質看會計教育的本質

從會計的目標看，無論是受托責任觀還是決策有用觀，都強調一個事實，那就是會計的信息性。從現代企業的運行機制來看，物流、資金流、信息流是企業運行的三大基礎支柱，三者缺一不可，互為前提和基礎。會計信息作為企業最主要的信息流，來源于企業物流和資金流的運動，在會計的權責發生制下，企業物流和資金流的每一個歷史運動都會在會計信息流中進行反映，并且會計信息會根據歷史信息的匯集，預測企業未來的物流和資金流，從而影響企業的物流和資金流的運動，因此會計的本質并不僅僅是靜態的數字、信息，它是特定環境下企業物流和資金流運動的反映，并且是一個系統的、動態的經濟信息系統。

正是由于會計的動態信息性，其背后蘊藏著諸多深層次的環境背景。因此，在培養學生認識會計問題的本質時，必須基于會計信息所產生的環境背景。但是由于企業的會計信息產生的環境背景是不斷變化的，在會計教育中不可能窮盡企業所面臨的所有環境背景，并且不同環境背景的會計處理會對企業、市場、社會產生不同的后果，在這種情況下，應如何對學生進行培養？特別是在大學本科四年的教育中，應注重“教”還是注重“育”？所謂“教”，是以教師為主導，將教師所掌握的知識通過課堂教學傳授給學生，因此在“教”的過程中可能形成教師“教什么”學生“學什么”。所謂“育”，是以學生為主導，根據學生需掌握的專業能力及知識，培育學生處理會計問題的能力，因此在“育”的過程中強調學生“學什么”教師“教什么”。

欒甫貴（2013）指出，實際上教學過程中不僅是學什么，更重要的是怎樣學、為什么學以及如何應用等思維方式，以培養其學習興趣、學習能力，由此謂之“育”。筆者認為，會計教育的本質在于以“育”為目標，以“教”為過程，在會計教學的過程中對會計教育進行傳導。通過本科四年的知識傳授培育學生誠信、客觀、公允的職業道德，能夠根據企業背景及準則要求進行職業判斷和會計核算，能夠根據對企業資金運動規律的把握對企業運營進行管理、分析。

二、從會計教育的本質看會計教育理念

會計教育的本質在于培育學生的道德、能力和知識，會計教育的理念是培育學生做人的理念和做事的理念。我國著名的會計大師潘序倫先生提到“從事會計工作的人，必須在立志、守身、處事、待人等方面建立信用，人無信不立，信是立身之本”，“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信當必有成。”在培育會計做人的理念中，“誠信、客觀、公允”是其核心。

會計的本質是對企業物流、資金流運動規律的把握，如何在會計教育中實現學生對物流、資金流的掌控，這就需要培育學生做事的理念，即傳授學生對會計交易或事項進行確認、計量、記錄和報告的專業知識，引導學生對會計交易和事項的會計處理進行判斷，并需對其判斷和處理的后果進行分析，形成會計中的判斷理念和后果理念。

綜上所述，會計教育理念包括做人的理念和做事的理念，做人的理念是以誠信、客觀、公允的職業道德為核心的德育理念，做事的理念是以企業物流和資金流運動規律的把握為核心的判斷理念和后果理念。

三、會計教育存在的問題

（一）對會計專業學生的興趣培養欠缺

要提高會計專業學生誠信、客觀、公允的會計品質以及根據環境進行會計職業判斷、處理會計事項的能力，培養學生對會計專業的興趣是至關重要的。但是，從現有會計專業學生的狀態來看，學生的專業興趣缺乏。主要有以下兩方面的原因：

1.從學生方面看：學生從高中進入大學，對會計專業的了解十分缺乏，大部分學生并不是因為對會計感興趣而選擇會計專業，而是根據未來的就業情況或者長輩的安排選擇了會計專業，興趣也就無從談起。

2.從學校方面看：學生入學后前兩個學期大部分的課程為思想、政治、高數、英語等通識課程，專業課程安排較少，學生很少接觸到專業問題，導致學生專業興趣無法第一時間建立。另外，在學生入學的前1—3個學期，大部分高校為學生開設學科基礎課程，如經濟法、管理學、宏微觀經濟學等，這些課程知識的學習旨在培養學生的專業背景知識，培養學生對會計事項的分析能力和職業判斷能力。但問題是，高校在教育的過程中沒有很好地將這些專業基礎課程與會計專業課程或者會計事項建立聯系，學生對學習基礎課程處于一種迷茫的狀態。

（二）學生的專業學習處于拼盤式的孤立狀態

在會計專業教學過程中，學生的專業學習大多處于拼盤式的孤立狀態，難以將相關課程和相關知識聯系、結合、融合起來。學校雖然開設了基礎課程、專業課程、拓展課程等不同模塊，對應著培養學生的不同能力，但學生的學習效果不理想。從教學方面看，教師在教學過程中能夠將各自的課程知識完整地傳授給學生，但是卻忽略了各門課程之間的聯系。如，在講授經濟學時缺少傳導會計的思想，同樣，在會計學的課程上，很少貫穿經濟學、管理學的理論。因而，從課程教學方面，沒有形成一個連貫的主線進行指導。從學生方面看，學生對會計專業各門課程開設的目的沒有一個清晰的了解，只關注專業知識的學習，只專注準則的規定，沒有運用基礎知識進行會計職業判斷、分析企業經營管理、為企業提供更好發展的建議的思想。如，企業會計準則中對存貨計價方法的選擇，需要學生根據企業的自身情況、通貨膨脹情況選擇對企業成本核算以及企業經營管理最有利的存貨計價方式，學生在學習的過程中只知道掌握各種存貨計價方法及如何計算，并沒有意識到根據企業的背景做出對企業最有利的決策。實際上，存貨計價方法的選擇要比計算更加重要。另外，在專業課程的學習中也會出現這種孤立的現象，如，學生經常不明白為什么學習成本會計、財務會計、財務管理、管理會計等專業課程，在企業財務會計、財務管理或管理會計中不會運用成本會計的知識，在企業財務會計中也不會運用財務管理、管理會計的知識，在財務管理以及管理會計中不會運用財務會計的知識。各門課程之間的聯系沒有很好地建立起來。

（三）缺乏會計職業道德培養

道德作為立人之本，是人類社會得以長期穩定發展的精神基礎。然而在會計教學過程中，很少涉及會計職業道德的教育。從課程開設來看，很少為會計職業道德教育專門開設課程，在學校開設的基礎會計課程中雖然涉及職業道德的內容，但是通過課堂對職業道德的講解顯然沒有會計專業知識更受學生青睞。另外，會計職業道德在高校的宣傳相對缺乏，專業課程往往由于課時安排緊張而對學生傳導誠信的理念有限。從教育形式及方法來看，會計職業道德教育不是一門課程就能夠堅定學生誠信、客觀、公允的道德理念，而是需要長期的熏陶，培養學生的誠信意識，樹立學生的誠信原則，形成學生的誠信修養。

（四）將會計準則作為教學的標準，重視會計核算，忽略會計判斷能力的培養

依據會計準則進行會計核算是每位會計人員都必須遵守的規則。但一些高校的會計教師在講解會計規則時，主要講解會計準則是什么，怎么做，很少涉及為什么。會計專業課程教材經常選用會計職稱考試或者注冊會計師考試教材，即使非考試教材，很多也過于注重準則的講解，至于與準則變動相關的歷史背景以及變動的原因、變動后的效果、準則變動所帶來的問題以及影響等并沒有進行講授，更不用提對學生質疑思維、判斷理念和后果理念的培養。

另外，在會計準則的講解中，原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等會計業務處理流程雖然是一個非常嚴密的信息系統，但是有關交易、事項的確認、計量、報告往往隱藏著相關經濟、管理、法律、文化等背景，具有很大的不確定性，會計準則將這些不確定性的選擇權下放給企業，企業可在準則允許的范圍內進行選擇，不同的選擇會給企業及社會帶來不同的后果。在會計教學中為了使會計記錄能夠順暢的進行，這些會計確認、計量、報告中的不確定性已經事先在教材中進行了規定，沒有留給學生選擇、思考的空間，對學生的會計判斷能力的培養相對欠缺。

四、以會計教育理念為導向對會計教育進行改革

針對上述會計教育問題，應如何進行改革？我們需要一條貫穿會計教育始終的主線，改善會計教育拼盤式的孤立狀態，讓學生明確會計的本質，這條主線就是會計的本質：會計對物流、資金流運動規律的把握。除此之外還需強化會計教學的后果理念以及判斷理念，讓學生明白會計準則中存在不確定性，這些不確定性需要學生通過管理、經濟、文化、法律、稅務等背景的分析做出職業判斷，并且學生的不同判斷會導致對會計政策以及會計估計的不同選擇，而這種選擇最終將導致不同的管理后果、經濟后果和社會后果。如此一來，不僅可以培養學生的專業興趣，還可以培養學生的職業判斷能力。筆者認為，可以從以下幾方面進行會計教育改革。

（一）強化會計教育的后果理念

會計制度中任何一項規則、會計政策的選擇，必然產生一定的經濟后果、管理后果、社會后果（欒甫貴，2013）。在會計教育中應強化對學生的后果教育，通過對會計政策選擇的后果分析，不僅能夠引導學生進行會計職業判斷，提高學生的判斷能力，還能夠提高學生的專業興趣。那么在教學過程中如何培養學生的后果理念呢？筆者認為，可以從報表后果觀、企業經營管理后果觀、社會后果觀三個方面對教育進行改革。一是在學生專業課程的學習過程中改變傳統的從具體會計準則到會計報表的講授順序，將會計報表的講授作為具體準則的后果先行講授，建立學生的報表后果觀，然后根據報表各項目的形成要求進行具體準則的引導、啟發式學習。二是在講授過程中，不能局限于準則的講解，需要將不同會計處理的后果進行擴展，形成對企業經營、管理后果的意識，從而強化學生對專業知識的運用與判斷，提高學生的專業興趣。三是從準則變動的宏觀方面看準則變動的社會后果觀。

（二）強化德育理念

高校的會計教育是奠定會計人員職業道德的基礎，擔負著誠信、客觀、公正的職業道德升華為學生的信念的任務。會計職業道德是作為一種內心的思想狀態，需要長期潛移默化或者震撼教育才能形成學生內心的原則或信念。我們可以通過案例教育、后果教育、融合專業教育三種方法強化學生的職業道德教育。一是通過案例教育和后果教育，以真實的案例讓學生理解會計人員在執業的過程中應遵循哪些職業道德，如果違反職業道德將會帶來什么樣的后果，通過案例教育、后果教育強化學生對違反職業道德的后果的認識。二是將職業道德教育與專業知識的講授結合在一起，如，將歷史成本與個人業績、公允價值與誠信選擇、存貨管理與誠信做人、負債履行與感恩等相結合。

（三）強化判斷理念

會計職業雖然有嚴格的會計制度和會計準則進行規定，但是由于企業經營環境、管理背景的不同，會計準則如果要求所有企業的會計處理都完全一致將導致企業會計信息有失公允、客觀。因此，需要會計人員在準則的范圍內根據企業的實際情況進行職業判斷，而會計人員的不同判斷將會導致企業財務報告呈現不同的后果，并且在企業的實際業務中存在很多需要判斷的事項。因此，高校的會計教育應引導學生形成判斷的理念，建立職業判斷的意識。在建立職業判斷的教育中，筆者認為教學方法的改革是必不可少的，改變傳統的課堂教學，將課堂上對會計準則的講解及說明通過翻轉課堂、慕課等形式放到課下，讓學生自己學習，課堂上教師需將課下學生未理解的內容進行講解，并且通過案例引導學生對不同環境下企業的會計確認、計量、報告中存在的不確定性進行分析、判斷，對判斷后的事項進行會計核算，形成報表，通過“判斷-核算-后果-再判斷”的形式建立學生的職業判斷能力。