加強行政事業單位內部控制途徑探討

文/中國地質大學 孫茂靈

加強行政事業單位內部控制途徑探討

文/中國地質大學 孫茂靈

行政事業單位是行使國家權力的重要機構，發揮著重要的公共管理職能。加強內部控制，有利于提高行政事業單位的管理水平、對財政資金的使用效益、加強風險防范意識和應對能力，保障國家資源優化配置，維護社會公眾的利益。

行政事業單位；內部控制；現狀；存在問題；建議

一、加強行政事業單位內部控制的必要性

內部控制是現代管理的重要內容，建立和完善行政事業單位內部控制，是保證行政事業單位貫徹執行財經法規和部門規章的要求，有利于提高行政事業單位使用財政資金的效益，完成部門預算，是進一步促進國家資源的優化配置的必然要求。

行政事業單位是構成國家權力機構的重要組成，其工作的核心是為社會提供公共服務。因此，加強行政事業單位內部控制是保障國家資金安全完整的重要舉措。是行政事業單位充分發揮社會職能，為社會公眾提供優質服務，維護人民利益的必然選擇。同時，加強內部控制，有利于促進行政事業單位的廉政建設，減少貪污腐敗。

二、行政事業單位內部控制現狀及問題

（一）缺乏良好的內部控制環境。目前，我國行政事業單位領導者普遍缺乏內部控制意識，沒有認識到內部控制的重要性，或是把內部控制僅歸為財務會計的工作內容，缺乏良好的內部控制環境。造成這樣的原因主要包括兩方面的內容：一是行政事業單位不以盈利為目的，主要執行部門預算，大多數單位把所有的精力放在提供公共服務和維持財政收支平衡上。二是行政事業單位機構設置復雜，部門和事業人員眾多，施行內部控制難度較大。行政事業單位沒有建立起明確的權力責任制度，一旦出現問題，事業人員相互推卸責任，不利于加強行政事業單位的管理和職能的發揮。

（二）內部控制制度不完善。行政事業單位內部控制體系不健全，大多數行政事業單位沒有把內部控制制度形成完整系統、規范合理的書面文件，僅以財經法紀和部門規章代替內控制度，完全憑借經驗進行業務管理。行政事業單位內控制度建設不足，除了管理者的內控意識薄弱外還有多方面的原因。首先是我國在行政事業單位內控方面的法律體系建設不足，直到2012年才出臺《行政事業單位內部控制規范（試行）》，無法為行政事業單位建立合理內控制度提供法律依據。其次，單位內控制度的制定不夠詳細明確，缺乏針對性，普遍忽視風險的識別和防范，導致內部控制制度的執行度較差，對制度的執行結果和有效性也缺乏考核和評價。因此，行政事業單位內部控制制度的合理性和有效性都有待提高。

（三）缺乏有效的內部控制管理。1.監督力度不足。我國缺乏有效的監督機制，對行政事業單位的監督力度不強。目前，對行政事業單位的監督僅包括國家審計和內部審計兩方面。國家審計主要來自同級財政部門和國家審計部門的監管，這兩者的審計主要側重于審查行政事業單位對財政資金使用的合法合規性，而往往忽略被審計單位的資金使用的效益和內部控制的建全性和有效性。單位內部的審計，普遍缺乏獨立性，內部審計部門與會計部門地位相當，內部審計工作受限大，審計人員畏手畏腳，即使發現問題，也缺乏解決問題的權力，因此內部審計往往流于形式，缺乏時效性。與此同時，行政事業單位很少接受注冊會計師審計，單位的信息不夠公開，透明度不夠高，社會公眾難以對其進行監督。缺乏嚴格的監督機制，必然導致行政事業單位執行內控缺乏動力。2.會計基礎工作薄弱。會計的基本職能是核算和監督，因此會計基礎工作是進行單位管理的前提。現在行政事業單位會計工作缺乏規范的會計制度的指導，單位會計人員的專業素質不高，高校針對行政事業單位的專業課程設置較少，大量缺乏高端會計人才。單位許多會計事項的處理主要憑借經驗或管理，缺乏統一的標準。單位會計人員不嚴格遵守會計處理規范，對一些原始憑證的審核較為隨意。缺乏科學合理的部門預算的編制方法。以上這些都會降低會計工作準確性和有效性，必然導致以會計工作為基礎的內部控制的缺陷。

三、加強行政事業單位內部控制的建議

（一）建立良好的內部控制環境。良好的內部控制環境是內控活動有效進行的基礎，改善單位內控環境，首先要提高管理者的內控意識，一方面可以通過國家立法對行政事業單位的內控提出強制要求，另一方面完善管理者的選拔和考核機制。單位領導者應以身作則，激勵單位工作人員提高綜合素質，增強單位工作人員對內控的重視度和參與度，營造積極嚴謹的工作環境。其次要完善組織構架，改革權力決策機制，規范授權審批程序，不僅能有效防止管理者濫用權力，還能有效提高決策的科學性和時效性。最后，建立嚴格的權責分工和崗位責任制，改善出現問題相互推諉的現象。

（二）建立健全內部控制制度。加強行政事業單位內控，提高財務管理能力，需要一套科學完整的內部控制制度體系作為指導。國家應該對行政事業單位內控立法，做到有法可依。行政事業單位則應該結合自身業務的特點，明確內控的目標，建立起詳細化、具體化、系統化、具有針對性的內部控制體系，并把內控制度形成規范性文件傳達到全體員工，明確各崗位的職責分工，把內控落實到具體的業務流程層面。單位全體人員要加強業務知識的學習更新及能力的提升，了解國家的政策法規的變化，對內控制度不斷進行完善。財政局應該成立專家小組，對行政事業單位內控制度建立的健全性和有效性進行指導和監督，以保證內控制度建設的科學性和實施有效性。

（三）加強風險評估與管理。隨著以“歐債危機”為代表的國家主權性債務危機的出現，和行政事業單位自身的財務風險、經濟風險、政治風險、道德風險等風險因素的不斷加強，加強風險管理，是行政事業單位進行內部控制建設的客觀要求。首先要加強管理者和普通員工的風險防范意識。其次單位應重視風險評估工作，培養高端管理會計人才，成立專門的風險評估小組，對可能存在的風險進行識別、分析，從而提前建立應對策略。最后對于已經識別的風險應該制定科學的應對策略，完善組織權力制度，建立健全不相容職責相互分離和定期輪崗制度、控制財產接觸、嚴格授權審批程序、進行預算管理、施行獨立稽核，盡可能減少風險發生的可能性，減輕風險帶來的危害。

（四）完善信息溝通機制。信息溝通機制是行政事業單位內部控制的重要要素之一，完善信息溝通機制主要可以從以下幾個方面進行。第一，豐富信息溝通的途徑和渠道，優化信息的整理、分析和傳遞程序，促進信息在上下級和同級部門之間傳遞的時效性和有效性，提高信息處理效率，保證內控運行質量。第二，加大信息化建設的力度，充分利用現代信息技術，提高信息自動化，既可以提高信息的共享度，又可以減輕人為因素的影響，提高準確度和規范性。第三，建立健全信息反饋機制，提高信息公開透明度，向社會公眾披露真實、及時、全面的財務信息，以反映單位受托責任和社會職能的履行情況。提供反饋和投訴平臺，對內外部信息使用者（包括財政部門、審計部門、紀檢部門和社會公眾）提出的質疑，及時進行溝通和協調。有利于對內控運行的有效性進行評價，不斷解決內部控制活動中存在的問題，提高內控管理水平。

（五）充分發揮內外部的監督作用。強化國家審計作用的發揮，黨的十八屆四中全會強調要完善審計制度。既要加強國家審計的法制化建設，又要擴大國家對行政事業單位審計的范圍，應全面覆蓋單位的業務活動和經營活動。不僅審查其財政資金使用的合理性和效益性，也要對其組織機構設置、內部控制制度的建立和實施等進行全方位的審計，從而督促行政事業單位不斷完善和落實內部控制制度，提高單位人員責任感和履行職責的能力。改革單位的內部監督，提高內部審計機構的獨立性和權威性，對內部控制制度建立的科學性、實施的有效性進行持續的審計。同時，建立內部控制職能部門，對單位各機構的內控活動進行監督指導，對各崗位的工作進行協調，對內控的薄弱環節進行重點管理，完善人員考核評價制度，保證內控的有效運行。建立健全信息披露制度，引進第三方審計，接受社會公眾的監督。注冊會計師審計能以公眾的視角發現行政事業單位管理存在的問題，從而形成外在壓力，有利于單位加強內部控制，及時發現和糾正內控中存在的缺陷，提高管理水平，更好地行使公共權力。

四、結語

隨著社會主義市場經濟的發展，加強內控管理，對提高行政事業單位的管理水平、社會職能的履行具有重要意義，有利于行政事業單位走科學可持續發展之路。要改善我國現在行政事業單位內控意識薄弱、內控制度不健全、信息溝通不充分、監管不力的現狀，需要統籌單位內外部的力量。在國家層面，要加快立法，發揮更積極的指導和監督作用，行政事業單位應結合自身實際出發，提高內控意識，建立健全內部控制制度體系，提高內外部的監督力度，完善監督機制，檢查內控制定的完整性和科學性，督促內控落實到實際業務和流程中。只有加強內控管理，行政事業單位才能適應經濟新常態的發展要求，提高公共服務能力和行使國家權力的效率。（指導老師：谷春燕）

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