基于企業所得稅對創新驅動戰略稅收政策的分析

劉萱+黃濤

摘要：在經濟發展新常態下，創新已經成為經濟發展新的驅動力，科技創新能力是創新驅動戰略的核心環節，創新對于國家和企業都有著十分重要的意義。近年來，我國政府出臺了一系列關于創新的稅收優惠政策，這些政策對我國創新驅動的發展產生了積極作用，同時也存在一些問題。本文基于創新驅動戰略的背景和意義，指出了我國創新稅收政策存在的問題，并對如何改善現有的稅收優惠政策以激勵企業創新提出了相關建議。

關鍵詞：創新；稅收政策；中小企業

自二十一世紀以來，中國經濟迎來了高速發展階段，GDP增速保持在百分之十以上，中國經濟的超高增速在很大程度上帶動了世界經濟的增長。但從2012年開始，中國的GDP增速下降到百分之八以下，我國經濟增速明顯下滑。由此可見，中國經濟的基本層面發生了歷史性的改變，進入了新的經濟發展時期，在這個時期中，中國原有的經濟發展動力已經不能維持經濟的高速發展，“穩增長、調結構、促改革”是經濟新常態下提出的新理念。在這種理念下，創新驅動戰略應運而生。創新驅動戰略是我國政府在正確認識、預測國際趨勢的情況下，結合我國國情提出的新的國家發展優先戰略。在以創新驅動國家發展的過程中，完成轉變經濟發展模式、提高經濟發展效益，在國際競爭中形成新的技術創新優勢，建設資源節約型、環境友好型的美麗祖國。

1稅收政策對創新驅動戰略的意義

企業創新的動力主要來源于兩個層面，一是企業的內在動力，二是政府主導的技術創新。我國目前促進創新的市場體制還不完善，企業的自主創新意識也比較薄弱，再加上許多企業的自我積累還不足以支撐企業進行技術創新探索的支出，所以我國在社會層面實施創新驅動戰略很大程度都要依靠政府的政策驅動。政府對科技創新的引導和調控可以利用財政支持、稅收政策引導、金融政策支持等，財政資金支持企業創新在實踐中會受限于公平性和財政資金量，在引導過程中范圍有限；金融政策支持會給企業提供資金幫助，但是受助范圍也有限；而稅收政策在引導和推動科技創新過程中可以從征稅和稅收優惠兩個方向實施，

對限制發展的行業和產品可以用征稅的方式減少企業參與的積極性，對鼓勵創新部分可以利用稅收優惠政策增加企業的資金量和人才需要，方法更加靈活，而且可以普遍適用。稅收政策引擎可以為創新驅動戰略提供源源不竭的動力，通過借助稅收優惠政策來支持科技創新，更有利于國家創新驅動戰略目標的達成。

2我國激勵企業創新的稅收政策存在的問題分析

2.1創新稅收優惠政策缺乏體系

一般企業進行新產品的研發都會涉及從研究開發到成果轉化再到產品推廣等幾個階段。目前我國對于產品成功向市場推廣后的優惠政策比較多，包括稅率的優惠、研發成本的加計扣除以及固定資產的加速折舊等，但缺少對于風險更大、所需資本投入更多的企業研發和成果轉化過程的稅收優惠政策，這種政策的缺失導致各個企業更加傾向于引進高新技術，而不是研發技術，這在一定程度上違背了我國創新稅收政策的制定初衷。現在我國從“中國制造”走向“中國創造”，急需激勵整個社會的創造力，而不能僅依靠引進生產技術。政府應該制定更加完善的稅收優惠政策，針對整個創新過程給予稅收優惠，形成稅收優惠體系，避免因稅收優惠的疊加而增加稅式支出，加重財政負擔。此外，稅收優惠政策通過行政規章來規定，立法級次偏低，缺少規范性和穩定性。

2.2優惠適用范圍有限，企業得不到實在的優惠

我國現行激勵企業自主創新的稅收優惠政策適用范圍具有區域、行業等方面的限制，使得一些創新企業享受不到稅收優惠。再者，我國認定高新技術企業的條件過高，部分企業雖然發生了創新支出，卻因為不能達到認定標準而無法享受優惠政策，使得這些創新企業無法快速成長，甚至因為超負荷的創新支出負擔帶來經營困難的局面。這些有條件、有選擇性的創新稅收優惠政策也會成為市場投資者的導向，得不到政策好處的企業進行融資發展也會更加困難。

2.3對中小企業的稅收優惠政策投入不足

中小企業善于發現市場需求，經營靈活，有著一定的創新觀念，但是中小企業在人才、資金、技術方面有著自身難以逾越的障礙。在人才方面，由于缺少資金，中小企業往往與人才失之交臂；在技術方面，中小企業也會因為資金的短缺而不能很好的改進技術。歸根到底，中小企業只有實現融資上的突破才能真正獲得人才和技術，實現創新。然而中小企業的融資十分困難，內部融資效果不理想，外部融資風險較高，無論是內部融資還是外部融資都不能讓企業獲得創新所必要的資金。

3如何運用稅收政策更好地實施創新驅動戰略

3.1構建創新稅收優惠政策體系

我國關于企業創新的稅收優惠政策既涉及到折舊費、研發費的扣除，同時也有關于特定企業和行業的稅收優惠，內容比較瑣碎而且分散，這就需要加快稅收創新立法的步伐，實現創新稅收優惠政策的體系化。通過結合當前國家產業政策和經濟發展的新形勢，將目前零散在財政部、國稅總局等部門文中的具體稅收政策進行歸納梳理，實現稅收優惠政策的完善與健全。其次，完善對于企業創新項目的稅收優惠鏈條，增加對于企業研發階段和成果轉化階段的稅收優惠，減少企業在創新階段承擔的成本。對于企業失敗的創新項目，政府也應該給予一定的稅收優惠政策，例如允許抵扣創新項目成本，減少企業因創新而需要承擔的風險。

3.2優惠適用范圍適當放寬，真正落實企業創新政策

在制定企業稅收優惠政策時要考慮到大多數企業的情況，不可以脫離企業的實際狀況，雖然不可能做到制定的稅收政策讓所有創新的企業都能雨露均沾，但至少應該讓確實實現創新的企業受到鼓勵；稅收政策的制定應盡量扁平化，考慮絕大多數的情況，減少對特定行業和特定企業的稅收優惠政策激勵，避免企業為了享受創新優惠，弄虛作假地向稅收優惠的規定靠攏，盡量減少優惠行業設置，避免更多企業因為行業身份而受到優惠歧視。

3.3加強對中小企業的創新政策支持

在稅收激勵的對象上要充分考慮中小企業，促進和調動它們的創新積極性；實行有針對性的稅收激勵政策，允許中小企業按高于一般企業的比例計提職工教育經費，從而減少中小企業的稅收負擔，盡可能降低中小企業創新的風險，為中小企業實現創新掃清障礙；對于中小企業來講，激勵創新的稅收政策供給不足，政府應該切實了解中小企業所面臨的環境及條件，應該實施一些真正對中小企業創新有幫助的稅收政策，可以設立專項用途資金，專門用于支持中小企業創新，同時配合以各種稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除等等，以解決中小企業資金不足的問題。中小企業有了資金，人才技術方面的問題也就迎刃而解了，企業也就可以大膽的邁開創新的步子。endprint