CSA方法在高校財務內部控制自我評價中的應用研究

趙金娃(大連民族大學 計劃財務處，遼寧 大連 116605)

CSA方法在高校財務內部控制自我評價中的應用研究

趙金娃
(大連民族大學 計劃財務處，遼寧 大連 116605)

隨著高校招生規模的擴大，資金需求量也急劇膨脹，為保證學校教學活動的正常進行，對高校財務內部控制的設計和實施進行及時檢測和監督具有重要意義。在系統闡述CSA方法的基礎上，提出了CSA方法在高校內部控制自我評價中應用的必要性及可行性、應用步驟以及應注意的問題。

高校；財務內部控制自我評價；CSA

內部控制自我評價是提高單位風險應對能力和經營管理效率的一種重要理念和方法。鑒于此，資本市場上內部控制自我評價已經成為一項強制性要求。

隨著中國高校辦學規模的擴大，高校的資金規模也迅速擴大，一般院校年度收入幾億元，重點大學年度收入十幾億元，甚至幾十、上百億元。資金來源多渠道、總收入規模大、使用多去向已是中國高校的共同財務特征。為防范高校財務風險，各高校都在開展財務內部控制的設計和實施工作，而財務內部控制實施效果直接關系到財務內控的成敗，因此，評價財務內部控制的有效性，也是加強高校財務內部控制必須開展的工作，本文將借鑒企業內部控制自我評價的CSA方法，對高校財務內部控制評價進行相關探討。

一、內部控制自我評價的CSA方法

1.CSA產生背景及應用現狀

內部控制自我評價的CSA(Control Self Assessment)方法是一種新興的內部審計技術和方法，國際會計師協會出版的《CSA操作手冊》中認為，CSA是檢查和評價內部控制的效率與效果的流程，它的目的是為實現企業的目標提供一定程序的合理保證。

CSA是由加拿大的海灣資源公司在1987年提出并開始運用的內部控制自我評價系統。當時海灣資源公司面對法院要求其報告內部控制情況的判決，并且通過傳統的審計流程解決石油和天然氣的計量問題出現的巨大困難，其內部審計小組發起了一個引導會議自我評估方式，包括集中公司的管理層和員工組成小組進行特定的問題或者流程的檢查并進行討論，各小組暢所欲言，確認內部控制的運轉情況并且采取相應的措施。

CSA最早出現在20世紀80年代末期，但其主要發展是在20世紀90年代，特別是在1992年COSO報告公布之后，因為COSO報告中建議經濟組織“應當報告其內部控制系統的有效性及其效率”。 2002年頒布的《薩班斯-奧克斯利》法案要求上市公司在年報中必須包括公司內部控制狀況的陳述并要求公司管理層對公司的內部控制和誠信負責。同時，海外的許多證券市場也都要求上市公司高級管理層對公司的內控狀況做出承諾，并要求會計師事務所對其內部控制開展全面調查，正是在這樣的環境下使得內部控制評價在全球又掀起一股推廣的浪潮。目前，CSA方法在美國、加拿大及歐洲得到廣泛應用，是完善西方國家公司內部控制體系的一個重要環節。

2.CSA方法的主要環節及特點

具體來說，CSA方法的主要環節包括以下5方面[1]：1、管理者的支持。管理者必須對建立評價小組，配置小組成員，開展評價工作給以支持，甚至適度參加。2、初步確定風險產生環節。評價小組人員通過訪談和穿行測試初步確定風險產生的環節，作為研討會討論重點。3.召開研討會。研討會給組織內成員提供了一個相互交流的平臺，可讓大家以書面且無記名方式表達觀點或提出問題。4、自我評估報告。報告包括三個部分：本次評價的內部控制范圍、評價過程中的特殊情況及內部控制各個環節的風險程度。5、整改措施的落實。落實整改措施是內部控制評價的最終目的。

CSA方法具體有以下4個基本特點:1、CSA的責任人員是組織的全體員工。CSA是在一個結構化的環境中作為控制文件執行的，具有反復性，目的是推動組織的持續改進，CSA方法下管理者與工作小組對組織的各個功能塊負責，他們積極參與內部控制設計、評估，評價風險，改進已識別的缺陷。2、CSA執行中生成許多內部控制的信息。這些信息對管理者與內部審計人員評價內部控制質量非常有用，它對控制環境有積極影響，凡參與CSA過程的員工控制意識大大增強。3、 CSA是一種新的、正在發展的方法，它的成功與參與者的效果直接相關。CSA的指導原則是要重視參與者的反饋與對事物的接受能力，他們的態度很大程度上形成了組織文化。4、CSA可以由組織的任何成員引導，包括內審人員。不管誰作為引導者，必須清醒認識組織目標及為實現目標所采取的控制，而且要鼓勵員工仔細設計和執行控制程序，并設法持續改進控制程序，增強其效果[2-6]。

二、CSA方法在高校內部控制自我評價中應用的必要性及可行性分析

1.CSA方法在高校中應用的必要性分析

高校財務內部控制是指高校為了保證學校教育教學事業有序運行和不斷發展，保證資產的安全與完整、會計記錄的真實準確，而建立的內控制度體系、制度執行措施和制度執行與控制過程。在此過程中非常有必要應用CSA方法。其必要性體現在以下幾個方面：

(1)有助于保障內部控制實施的效果。高等學校作為獨立辦學的法人實體，依法享有民事權利，并要承擔民事責任，因而高校管理層必須要有經營意識和風險意識，也必須堅持辦學的成本效益原則。因此，在高校的辦學經營活動中，財務內部控制是內部管理控制的重要組成部分。目前，中國高校都不同程度地建立自己的財務內控制度體系，但內控執行情況差異較大，尤其是“經營和風險意識”差的學校，在財務內部控制設置和執行方面都存在很多問題，更談不上內部控制的自我評價，因此頻頻出現因控制不到位，甚至失控給學校造成損失，同時相關責任人也為此而犯罪?？梢姡咝炔控攧湛刂企w系中的監督環節，作用發揮不夠，控制及控制效果的自我評價工作開展很少是導致高校內控制度執行力度不夠，甚至制度“寫在紙上，掛在墻上，給人看而已”的原因之一。筆者認為，高校的內部財務控制體系中必須包括自我評價內容，CSA評價方法是一種比較適合國內高校內控現狀的評價方法。

(2)有利于防范高校的管理風險。CSA方法把傳統的只由內部審計人員從事的內部控制評價轉由單位各部門參與作業的人員親自評估，幫助他們認識到內部控制不僅僅是內部審計人員和管理層的事情，而是組織中所有成員的事。從CSA的實施過程來看，它是一個動態的評價過程，它能夠幫助管理者及時探測到組織所面臨的風險，適時檢測內控程序中可能出現風險的環節，相當于適時的對組織進行SWOT(Strengths、Weaknesses、Opportunities、Threats)分析。除此之外，CSA的應用使得審計從傳統的事后評價轉向對內部控制的事前監測，這大幅度了減少了組織風險的發生。

(3)有助于改進高校的內部控制缺陷。CSA內部控制自我評價方法是參與人員較多，以研討會為主要形式的評價方法，它適合于所有有經營行為的組織，尤其適用于組織成員對內控認識不足，內控體系不健全期間的組織。CSA內部控制自我評價方法不僅適用于企業，也適用于高校，只是不同類型的組織，評價的范圍和內容有所不同，但本質是通用的。CSA方法使組織成員及時了解組織內哪里存在控制缺陷以及可能導致什么后果，然后讓他們自己主動采取行動改進這種狀況，而不是等少數的內控監督人員發現問題后再提出整改。CAS方法提倡全體員工特別是基層員工參與內部控制建設，CSA方法的推進過程也是普及內部控制相關知識的過程，又是組織成員成長發展的培訓過程。因此，這種方法非常適合中國高校目前的內部財務控制評價工作[7]。

2.CSA方法在高校中應用的可行性分析

CSA方法產生于企業，企業與高校最大的區別在于，前者是以盈利為目的，它的特點是自收自支，自行解決本單位人員及各項公用支出，而后者則是非盈利組織，它的主管部門多為政府職能部門，其主要依賴于財政撥款。二者雖然運行所追求的目標不同，但在運行過程中遇到的問題性質相似，基本都是圍繞人、財、物的管理展開，因此該方法在高校中運用具備基礎條件，另外中國目前對行政事業單位的管理有了引進企業先進做法的意識，也進行了一系列的嘗試改革，因此無論從國家宏觀環境還是從學校自身的情況，CSA方法在高校中的應用有其可行性。

三、CSA在高校財務內控評價中的應用步驟

經過對CSA方法在企業內部控制自我評價整個過程的深入研究，再結合企業和高校具體情況的對比分析，利用CSA方法對高校財務內部控制進行評價，可以按照以下步驟開展工作。

1.組建內部控制評價工作組

內部控制工作就是“一把手”的工作，校長應對學校內部控制工作的開展、實施效果及評價結果負全面責任。在取得校長的支持情況下，成立由校領導、財務部門、內部審計部門和其他必要部門組成的內部控制評價工作組，由內部控制監督與評價的專職人員對評價工作組成員進行有關評價內容和評價方法方面的知識培訓，提高工作組成員對內部控制意義、作用和目的的認識水平和評價工作能力。

2.確定內部控制評價關鍵點

高校財務內部控制是由多環節、不同要素組成，從總體上可以將內部控制評價關鍵點歸納為以下三個方面：一是高校所有資金類資產的安全；二是高校所有資金的合理合法使用狀況；三是會計記錄的真實性。

3.初步確定風險出現的環節

通過訪談和穿行測試，確定內部控制評價范圍后，設計并發放調查問卷，通過對問卷數據進行統計分析，初步確定內部控制薄弱環節，列入研討會的討論重點。

4.召開研討會

確定參會人員和會議時間，提前通知參加人員并向其發放會議討論大綱。每次研討會，評價小組都指定一位會議主席，主持研討會，引導與會人員充分發表意見，獨立思考，并把握整個研討會的進程，避免陷入無休止的爭吵局面。為保護發表意見人員的權益，可采取匿名投票的方式，會上提出的所有意見都應記錄在案。

5.撰寫內部控制自我評估報告

根據研討會討論結果，確定高校內部控制中高風險環節，并將會上提出的建設性改善意見進行整理，進一步考察其可行性，若不可行，則應再提交到評價小組進行討論，若可行，則指定相關責任人落實。

6.整改措施的落實

落實整改措施是內部控制評價的最關鍵一步，再好的整改措施，如果不執行，對內部控制的評價工作都是徒勞的。在實施整改措施一段時間，安排具體的負責人追蹤實施效果，若效果改善顯著，則可制定整改措施手冊，以便全校學習運用及給其他院校提供方便，若效果不顯著，則繼續找問題，以便在下一次評價活動中完善工作方法。

總之，為提高評價結果的科學性和準確性，根據高校的具體情況，筆者對CSA的應用做了相應的調整，并設計了從組建內部控制評價工作組，到最終實施整改措施的工作流程，流程概況，如圖1。

圖1 高校財務內部控制評價流程圖

四、CSA方法在高校財務內控評價應用中應注意的問題

高校財務內部控制評價是一項復雜的工作，目前高校在此方面幾乎都沒有開展工作，因而對內部控制評價的研究也非常少，亟待相關專家和學者進行深入地研究和實證分析。高校在具體實施CSA方法時應注意以下幾個問題：

1.做好CSA方法的宣傳工作

為了使CSA方法得以有效的實施，首先讓大家了解CSA方法的內容和程序，條件允許情況下，應對所有的教職工進行培訓，使員工在各個層次上更好的了解控制和風險管理的內容。除此之外，在研討會開始前，并向與會人員聲明會議內容絕對保密，消除與會人員的擔心，以便所有人都能暢所欲言。

2.研討會會議主席的選擇

為研討會選擇一位合適的會議主席是影響CSA實施效果的重要因素。一名合格的會議主席除了要對高校財務內部控制系統具有全面深刻的了解，還應具備較強的組織、溝通和總結的能力，以便于保證整個研討會順利的開展。

3.與會人員的選擇

CSA方法的一個重要特征就是管理者、內部審計人員及相關的基層人員都參與評價，所以這些人素質的高低直接影響著CSA的實施效果。為保證CSA方法應用的有效性，與會人員應對自己所在領域的專業知識相當精通，尤其基層人員應對自己所控制環節相當熟悉，以便于找出內部控制執行過程中存在的具體問題。

4.整改措施的總結及落實

整改措施的總結與落實是內控持續完善的關鍵一環。研討會結束后，應安排具體人員對研討會上提出的問題及解決措施進行歸納總結，并安排具體負責人落實相關政策。

[1] 何芹.內部控制審計意見、財務報表審計意見及內部控制自評結論[J].中國注冊會計師，2015(2):48-53.

[2] 財政部.財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見[S].2015.

[3] 趙文靜.不同公司治理模式下的內部控制自我評價研究[J].中國內部審計,2015(4):37-39.

[4] 葉陳剛，劉桂春，姜亞凝.財務報告重述、審計師變更與內部控制缺陷披露[J].經濟與管理研究,2013(8):108-115.

[5] 崔志娟.內部控制有效性評價能傳遞財務報告的質量信息嗎[J].中國注冊會計師,2012(8)：84-87.

[6] 詹長杰.我國上市公司內部控制自我評價報告信息含量研究[J].中國注冊會計師,2011(10)：70-76.

[7] 韓傳模，汪士果.基于AHP的企業內部控制模糊綜合評價[J].會計研究,2009(4):55-61.

(責任編輯 董邦國)

ApplicationofCSAMethodinUniversityFinancialControlSelfAssessment

ZHAOJin-wa
(Division of Finance and Accounting, Dalian Minzu University, Dalian Liaoning 116605, China)

With the expansion of college and university admissions, demand of money witnesses a rapid expansion as well. In order to ensure the normal conduct of educational activities in universities, it is of great significance for universities to have timely detection and monitoring of the financial internal control in universities. This paper systematically describes CSA method and states the necessity and feasibility for the application of university financial internal control self-assessment. Process and problems as regards of application are provided.

colleges;financial ;internal control; CSA

2017-04-05；

2017-09-10

趙金娃(1981-)，女，河北滄州人，會計師，主要從事財務會計研究。

2096-1383(2017)06-0599-04

F239

A