人力資本對審計執行力的影響

曹紅艷

【摘 要】人力資本是凝結于人身中的各種生產知識、勞動和管理等技能素質的總和，在知識經濟的大環境下，政府審計越來越依賴于審計人員的人力資本。審計執行力與審計人員的高學歷顯著正相關；不同審計經驗的審計人員對審計成果產生不同的影響。

【關鍵詞】人力資本；審計執行力；政府審計

隨著國家政治經濟體制的不斷改革和完善，政府審計的地位獲得了空前的鞏固和提升，社會公眾對政府審計的認知力和期望值與日俱增。

一、相關概念

（一）人力資本

1979年度諾貝爾經濟學得主西奧多·W·舒爾茨在1960年美國經濟學年會上的演說中系統闡述了人力資本理論。該理論突破了傳統理論中的資本只是物質資本的束縛。物質資本是指現有物質產品上的資本，包括廠房、機器、設備、原材料、土地、貨幣和其他有價證券等，而人力資本則是體現在人身上的資本，即對生產者進行普通教育、職業培訓等支出和其在接受教育的機會成本等價值在生產者身上的凝結，它表現在蘊含于人身中的各種生產知識、勞動與管理技能和健康素質的存量總和。

（二）審計執行力

朱運偉在《政府審計執行力淺析》中提出，審計執行力是指審計機關及其工作人員履行審計監督職能、貫徹落實國家審計法律、法規及上級工作部署的操作能力和實踐能力，即執行審計命令、完成審計任務、達到審計目標的手段和能力。想要完成審計任務達到審計目標，核心在于審計機關和審計工作人員。審計機關領導主持制定相應的審計流程、審計戰略，這決定著審計的方向，如果一開始流程戰略就發生錯誤，那么實施審計的工作人員工作越積極，陷入泥沼就越深，審計目標的完成便無從談起。審計戰略正確不能完全保證審計項目的成功，還需要一線的審計工作人員應用自己的技術知識，一絲不茍的實施審計計劃。。因此每一個階層的審計人員，對審計執行力的維持和提高起著至關重要的作用。

二、當前我國政府審計人力資源存在的問題

（一）審計師職業化程度不高

目前我國政府審計沒有完成職業化，或許說是相似職業化的運作，不論是從辦理還是政府審計人員的工作上看，政府審計更多的是一種機械的監督罷了，隨著我國政府審計向效益審計開展的趨勢越來越強，現存比較落后的這種審計機關機制與準則將無法與之習慣，必然滿意不了社會和政府的需求。政府審計師職業化可以參考注冊會計師的職業化經驗與相似的操作，從而在準則上提高整合的可能性。

（二）審計程序與流程的缺陷

目前，我國政府審計已經建立了基本覆蓋全國的網絡信息工程，審計機關之間的交流更加的方便，但是政府審計網絡化的同時我們也注意到建立在計算機基礎之上的審計程序與審計流程并沒有特別的改善與相應的提高，大多數時候還是停留在見什么查什么，對一審計對象和審計項目沒有建立完善的審計程序和審計流程，其結果就是大家一涌而上，但是效果卻不顯著，造成了人力和其他資源的浪費。這種工作上的不規則與不規范應該加以改善，從而在工作上更好的利用人力資源，也可以避免審計人員的無效付出。

（三）審計執行機制不合理

目前在我國政府審計中，存在三種基本的審計執行機制，三者分別是審計組、審計合議組與審計委員會。在過去，這三種模式起著比較重要的作用，但是環境及各種因素的變化導致逐漸產生了人員效率的低下與責任的相互推諉的現象，因此現在有必要對這一審計執行機制進行改進，從而在這一過程的執行中進行人力資本的整合，以達到提高效率的目的。

三、政府審計人力資源整合的途徑與方法

（一）加強審計人員的后續職業化教育

政府審計機關都應該擬定鼓舞在職人員業余學習進修的規章準則，采納多種辦法對在職人員參與繼續教育在資金上給予支撐。在這些教育訓練活動中，審計機關各級領導干部應該帶頭學習，每年年初都要擬定具體的學習方案，除了個人參與各種學習訓練外，在繁忙的作業之余，一年要組織一些集中學習的時機，對作業中遇到的問題進行討論，并學習國家新公布的作業規范和新的法令與準則等。網絡化是現代審計開展的趨勢，政府審計應該在這方面加大硬件和軟件上的出資，請專家對廣闊審計人員進行訓練，結合各級政府和國有企業的網絡化知道，以此提高審計人員的應變能力，達到人與現代網絡調和整合的目的，進而提升人力資本在審計資源中的利用效率。

（二）建立人才激勵機制

人才激勵機制的建立與人才的考核機制是相輔相成的，二者不可以相互脫離。就考核機制而言，它注重業績。為了更好地評價和考核每一位審計人員的工作業績，各級審計機關都已擬定了《機關作業人員查核辦法》及其實施細則，關鍵在于真實遵循下去，做到規范共同又考慮實際狀況。在核查中，堅持做到“三結合”，即單項查核與歸納查核、定性查核與定量查核、精神鼓勵與物質獎勵相結合，既查核審計人員在德、能、勤、績、清廉等方面的整體狀況，又對審計質量、信息宣傳、科研成果和計算機審計等作業進行單項核查，突出工作業績這個中心。核查機制充分調動了審計人員的積極性。事實上，對于業績的考核，我們可以在某種程度上利用EVA指標體系和引進會計事務所的考核機制與方法和管理體制。

（三）建立外部人才專家庫，充分使用社會力量

每一次進行政府審計的目標、內容、辦法、規范都會有很大的不同。審計機關不可能儲藏所有方面所需求的人才。完全關起門來，把政府審計與社會人才脫離，單純依托審計體系自己的力量是不可能的，也是不明智的。因而，應該學習國際上的經歷，充分使用外部專家幫忙審計師的作業，樹立外部人才專家庫。系統地使用專家是各國普遍選用的做法。不但要使用外部專家的力量，乃至還能夠考慮把部分政府審計的使命外包。比方，查詢、試驗、測驗、計算機剖析，等等。這是一種非常好的方法，一方面在必定程度上解放了政府審計機關內部審計人員，讓他們有更多的精力投入到更專業和重要的審計使命中去；另一方面就是合理完成了本錢與效益的準則。在我們政府審計資源整合的過程中，不應該以為僅僅就是整合人力資本，而應該是說從人力資本這一關鍵點切入。一個總的主張就是整合工作資格準入和遴選準則、審計人員的工作等級準則、審計工作作業準則、審計工作績效的評價與查核機制、工作鼓勵和保障準則、審計工作監督和責任追查準則、審計的工作培訓和開展準則、審計工作道德準則。

四、結語

結果表明，審計執行力與審計人員的高學歷顯著正相關，高學歷的審計人員顯著地提高了審計審計執行的力度。審計執行力與審計人員的經驗呈正相關。現代審計不僅要發現問題，而且還需要對問題進行深人的研究，能夠找出問題產生的根源，得出合理可靠的結論。這說明現代政府審計對審計人員的人力資本要求更高，要求知識結構更為復合，實踐經驗更為豐富。

參考文獻：

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