企業自主創新稅收政策分析

項華錄　孫雯

[提要] 我國要想在激烈的國際競爭中占據主動地位，就應該支持自主創新，加大對自主創新的重視。企業作為自主創新的載體，政府必須重視對企業的引導。政府應該鼓勵企業不斷創新，研發出屬于本單位獨特的科研成果，持續凝聚其核心競爭力。這樣，才能使我國經濟穩步增長，科技水平不斷提高，才能在愈演愈烈的世界角逐中不斷扎實自己的根基。

關鍵詞：企業；自主創新；稅收政策

項目來源：宿遷學院2015年科研基金項目：“技術創新政策下的工業企業研發投入與產出績效研究”（項目批準號：2015KY03）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年10月27日

黨的十九大報告提出，要重視創新發展的作用。要堅持中國特色社會主義道路不動搖，站在全球的角度看經濟和科技的發展，并且以此來制定推動創新發展的戰略。因此，要不斷提高自主創新能力，增強科研力量，以促進企業創新發展，國家科技水平勇攀新高峰。

一、企業自主創新稅收政策現狀及存在的問題

（一）企業自主創新稅收政策現狀

1、企業所得稅。以企業所得稅為主的自主創新稅收政策目前在我國居重要地位。據有關規定，重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。享受此政策的高新企業創新投入與銷售收入之比不得低于相關規定。對企業而言，為了享受政府的所得稅稅率優惠，就會努力增加科技創新投入。同時，基于企業科技創新的重大意義和我國社會經濟發展的現狀，我國政府非常重視激勵企業從事科技創新活動。除已提及的外，政府還頒布了一系列其他稅收優惠政策。

2、增值稅。目前，我國“營改增”已全面實施，覆蓋范圍廣泛，在技術服務、轉讓和開發等方面的服務收入已經由營業稅改為增值稅，這樣的改革同樣也反映在技術專利權等方面。使技術創新企業從立項、研發、生產、銷售全部環節基本上都進入了增值稅鏈條中。但目前各種技術收入仍沿襲營業稅的免征政策，《增值稅暫行條例》中明文規定銷售免稅產品一律不得開具增值稅專用發票，不能開具專票就不能進入下一環節的抵扣，原本應進入增值稅鏈條的項目仍被排除在鏈條之外，而這部分未能進入增值稅鏈條的技術收入正是自主創新產品中高附加值的主要組成部分。

（二）企業自主創新稅收政策存在的問題

1、自主創新稅收政策體系不健全。目前，我國自主創新的稅收政策大多以分散或者夾帶的形式進行公布。且政策頒布較為頻繁、數量較多，政策法規過于概括，缺乏規范性、系統性，且帶有很大的變化性，容易扭曲企業經營決策，造成企業享受優惠政策的成本增加。并且大部分稅收優惠政策分布范圍較大，在整體性和系統性方面較為欠缺，這就降低了企業對這些稅收優惠政策的關注度。有些政策只針對于開發研究、生產、銷售經營的某一個過程甚至環節，缺乏整體性、系統規范性。

2、自主創新稅收政策對于前期開發關注較少。當今社會，我國對前期開發研究過程中的這兩個方面忽視比較明顯。第一，在企業所得稅方面，我國政府主要關注度集中在事后優惠，例如已經擁有科研成果、科研技術或者因技術引進而享有的某些研究成果可以根據有關規定享受優惠政策，但是作為成本高、風險大、周期長、具有正外部性的前期開發過程卻一直飽受冷落，其中包括提取風險準備金、技術開發準備金等的稅前扣除都未進行明確的規定；第二，在增值稅方面，由于增值稅專用發票的獲取存在阻礙，環環相扣，導致企業設備的購買受到約束。同時，企業投入大量資金的同時稅負無法減輕，就會出現創新后期動力不足的情況，無法得到研究成果，導致社會資源的浪費。

3、涉及人力資本投資的稅收政策較少。科技是第一生產力，但是在科學技術創新的過程中，人才又是它的核心部分，每一項研發成果的順利出現都離不開科技人才的大量投入。但是觀察我國現有的稅收政策可以明顯的發現，我國在人力資本方面的關注度極為薄弱，沒有一項完善的針對科技人才的稅收激勵政策。一直以來，我國在對科技人員關注這方面持續低迷，尤其在科研前期關注度的投入和科研成果的轉化方面過于忽略。且對其所得稅減免定制高要求門檻。門檻的設置不僅打擊了普通研發者的積極性，還摒棄了一些新型的創新人才。除了人才的引進存在問題，科研人員的薪酬也是不可避免的一個問題。這樣的情況一方面會造成科技人才的流失，進而降低企業的創新能力；另一方面科技人才因缺少激勵支持與發掘引進新生力量，也會缺少創新研發的激情，使他們缺乏工作的積極性，容易造成人力資源的工作低效率。綜上所述，我國現行的自主創新稅收優惠政策對人力資本投資關注較少，對其劣勢實施的激勵完善措施仍有許多不足之處。

4、促進“產學研”格局形成的稅收政策不完善。當前，企業在創新領域的主體作用還很不明顯。相對國外一些發達國家而言，我國在這些方面還有一定的欠缺。在當今社會企業技術創新水平低下的情況下，我國政府對于加強高等院校、科研院所和企業之間的聯系還不夠重視，還未能把加強“產學研”這個格局擺在創新研發稅收政策的主要地位。調查研究發現，高等院校和科研機構研發創造的資金來源主要依靠政府幫扶。這表明，企業應加強與高校和科研機構的聯系，并且為研發資金貢獻出自己的一份力量。且研發機構、高等院校與市場的聯系頗為寡淡，希望可以以企業這條線牽起其與市場的聯系。

5、引導企業自主創新的稅收政策導向不明確。我國創新稅收政策對各個企業影響不盡相同。在以下兩個方面體現得尤為明顯：一方面是稅收政策的行業導向。例如，企業資本密集度與其固定資產折舊規模成正比。企業每年需進行固定資產更新來維持固定資產存量。由于一個企業在每個年度內可使用的資金規模是一定的，因此固定資產更新與科技創新活動在資金使用上就會存在競爭；從盈利水平上來看，市場利潤為企業科技創新活動提供資金支持，科技創新活動前期資本投入較大，收益不確定性較高，且投資回收期較長，企業科技創新活動要有雄厚的資金支持，否則會拖垮企業的正常運營。政府的政策措施一概而論，并沒有針對企業的特點來進行劃分制定相應的稅收優惠政策。另一方面是稅收政策的區域導向，在全國各地稅收優惠政策享受相同的情況下，我國的區域經濟發展水平仍存在一定的差距。在這樣的情況下，如果政府逐漸放棄稅收政策的區域導向，那么區域經濟差距將會越來越大。endprint

6、自主創新稅收政策合意性不高。我國絕大部分自主創新稅收優惠政策的實際效應都與其理論效應相一致，但是也存在一些實際效應并未達到政府預期效果的情況。這表明，我國政府制定的部分稅收優惠政策的合意性較低，即政府出臺的某些稅收優惠政策由于受到各方面因素的限制，不能滿足企業對稅收優惠政策的實際需求。我國自主創新政策的合意性不高主要表現在以下三個方面：第一，稅收優惠政策作為一項單向合約，政府在其供給中居于主導地位，企業對優惠政策的影響是非常微弱的；第二，我國現行的稅收優惠政策主要依靠政府實施制定。而政府在制定政策的過程中對企業的具體情況了解得并不全面，導致政策存在漏洞。有些企業也因此投機取巧，鉆了空子，使財政收入無謂流失；第三，稅收優惠政策不但對企業存在合意性，而且對政府也具有合意性，目前我國在這方面仍有所欠缺。

二、完善我國企業自主創新稅收政策的措施

（一）建立健全企業自主創新稅收政策體系。當前我國的自主創新稅收政策頒布過于分散，且大多以夾帶形式頒布。此外，政策出臺較頻繁、數量較多，政策法規過于概括，缺乏規范性、系統性，且帶有很大的變化性，這些問題容易扭曲企業經營決策。針對這些情況，我國應借鑒國外的一些做法，明確稅收優惠的目的、條件和范圍，消除政策重復，以此加強我國自主創新的稅收政策規范性、系統性、協調性，進而改變當前相關稅收政策的低效率局面。為了解決稅收政策層次低且混亂的問題，政府就應對現有政策進行一個系統化的梳理，在明確總體目標和原則性的基礎下，形成一套較為完備的稅收政策體系。而且，由于政策的頻繁修改與補充，使其缺乏權威性，人民對其信任度降低。因此，要確保今后政策的發布是相對規范、成熟、完善，重新樹立起政府的權威形象，增強政府在人民群眾心中的信任度，提高人民群眾對研發創新活動的積極性。

（二）加大對前期開發稅收政策的重視。企業技術創新是一個復雜多變的過程，每個環節都有其獨特的魅力，且緊密相連。但是政府對這些環節的重視還未提上主要日程。因此，政府需要從以下兩個方面進行改進：一是在企業所得稅方面，我國政府主要關注度集中在事后優惠，例如已經擁有科研成果、科研技術或者因技術引進而享有的某些研究成果可以根據有關規定享受優惠政策，但是作為成本高、風險大、周期長、具有正外部性的前期開發過程卻一直飽受冷落，因此政府應對前期研發過程中的提取風險準備金、技術開發準備金等的稅前扣除等進行明確的規定；二是從增值稅來看，環環相扣的企業特點導致增值稅專用發票的缺乏直接影響了設備的購買。同時，企業投入大量資金的同時稅負無法減輕，會出現創新后期動力不足的情況，無法得到研究成果，導致社會資源的浪費。因此，政府應具體問題具體分析，使得企業購買研發設備不受約束，且對于前期的資金投入減少相應的稅額。

（三）完善人力資本投資稅收政策。科技人才對于一個企業來說，存在的意義絕不僅是企業的創新科技活動，更重要的是他們的存在對企業的發展不容小覷。當前社會政策的缺乏，使政府明白應從以下幾個方面進行完善：第一，需加強對他們前期研究開發的重視；第二，加大對科技人才的稅收優惠力度；第三，在個人所得稅方面，采取提高創新型人才個人所得稅的起征點或免征創新津貼所得稅，激發創新型人才的工作積極性；第四，努力做到一視同仁，對于普通的創新者給予同等的機會，不設有門檻；第五，定期招募有創新能力和創新思想的年輕人，為原有的創新團隊注入新鮮的血液。

（四）規范“產學研”格局形成的稅收政策。加強企業與高校、科研院所的進一步合作，以促進三方之間的資源互補。稅收上應通過研發費用加計扣除優惠、對高校橫向研發免稅優惠鼓勵企業與高校和科研院所合作開展以市場為導向的研發活動。現如今，高等院校和科研機構研發創新的投入資金大部分仍然依靠政府支持，企業在這方面還未起到相應的影響作用。因此，政府要進一步加強“產學研”三者之間的聯系。使得企業主動為高校和科研院所提供創造資金，并成為主流。目前，研發機構與高等院校和市場的聯系頗為寡淡，希望可以借助企業這條發展線有效地牽起其二者與市場的聯系，更進一步使得研發成果貼近社會、貼近生活。

（五）明確引導自主創新的稅收政策導向。我國自主創新的稅收政策在實際稅收優惠和稅收返還率的行業導向相對較弱，因此，政府應該在總體上加強稅收優惠政策的行業導向力度。一方面企業不同直接導致行業特色也不盡相同。政府應該根據具體行業與稅收優惠本身的特點，進一步細化稅收優惠政策類型；另一方面政府應該繼續重視稅收優惠政策的區域導向，并對其進行進一步的精細化管理，最終實現由“面”向“點”的轉變。我國當前已經出臺的稅收優惠政策大多數是針對“西部”這樣一個大區域出臺，然而實際上，大區域的中心城市及省級區域的中心城市經濟發展水平已經非常高了，許多周邊區域卻非常落后，針對大區域出臺“面”狀的優惠政策容易造成“一刀切”的后果。因此，政府應出臺“點”狀的區域政策，以縣級市作為政策主體，然后根據各個縣級市具體情況來制定相關政策。根據東部、東北部、中部和西部四個區域各自的具體發展水平和發展情況制定詳細的條件指標，并通過這些指標來進行篩選，選擇可以享受自主創新稅收政策的縣級市及相關區域。

（六）提高自主創新稅收政策的合意性。政府在出臺自主創新的稅收優惠政策時，應當充分認識政策的合意性的重要性，并通過多方努力提高政策的合意性。首先，在企業方面，行業協會是政策制定過程中表達企業稅收優惠的重要途徑，必須進一步提高企業在行業協會中的參與度；其次，在政策出臺前，政府應該加強對企業的調研活動，以此加強政府與企業的溝通。并且設立“稅收優惠政策顧問委員會”一類的咨詢機構，委員會成員必須中立、公正、權威，以保證政策的科學性與規范性；最后，在政府方面，制定政策時應與我國的社會現狀相結合，使得其政策導向和意圖與國家發展保持統一。政府也可給予省級人大及其相關部門對自主創新稅收政策的建議權，使其發揮能動作用。

綜上所述，自主創新對企業的影響日漸增強。自主創新是我國邁向社會主義創新型國家最為關鍵的一步。目前，國內外各國都非常重視自主創新。因此，完善和優化自主創新的稅收政策刻不容緩。稅收政策的不斷完善與規范不僅可以促進其自主創新能力的提升，還可以促進我國經濟的可持續發展，增強我國的經濟和科技水平。

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