數據視角下基于財務云平臺的合同管理內部控制審計
——以重慶海事局為例

程 平（博士生導師），姜亭杉，馮 珺

數據視角下基于財務云平臺的合同管理內部控制審計
——以重慶海事局為例

程 平1，2（博士生導師），姜亭杉1，2，馮 珺3

行政事業單位基于財務云平臺的合同管理內部控制審計重點是：審查合同管控在財務云平臺上運行的合法性、充分性、有效性及適宜性，以檢驗單位合同管理內部控制是否達到了既定的控制目標。為科學地對合同管理內部控制進行審計，形成合理的評價結果，以重慶海事局為例，首先從數據的角度描述了財務云平臺上合同管理子系統的現狀，然后構建了審計指標和合同管理內部控制審計指標體系，并設計了合同管理內部控制審計實施流程，最后以審計合同履行情況為例進行具體分析。

內部控制審計；合同管理；云平臺；重慶海事局

一、引言

隨著移動互聯網、云會計、大數據等技術的迅速發展，基于云平臺的財務管理模式將成為我國行政事業單位財務管理的一個重大趨勢和發展方向。重慶海事局以財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（簡稱《內控規范》）為依據，建立了財務云平臺，并以此為基礎開展合同管理內部控制。2017年1月財政部印發的《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》中明確提出要提高行政事業單位內部控制報告質量，及時編制和報送內部控制報告。重慶海事局在構建財務云平臺的過程中，使合同從傳統的手工管理轉變為信息化管理，而信息網絡化對信息質量提出了更高的要求（程平，2016）。合同作為內部控制業務層面的一項重要內容，從數據角度研究基于財務云平臺的合同管理內部控制審計十分必要。

《內控規范》開始實施以后，我國很多學者都對行政事業單位的內部控制做了相關研究。唐大鵬、吉津海和支博（2015）結合我國行政事業單位的屬性，對其內部控制評價的模式選擇與指標構建等進行了深入分析和路徑探討。趙小剛（2016）為了科學評價行政事業單位內部控制的有效性，形成合理的評價結果，構建了一個全面動態循環評價模型，并對評價指標體系的設計進行了介紹。陳文川、黃凱博（2015）運用COSO（2013）新框架，構建了以政府部門內部控制的目標、評價機構和評價要素為核心的內部控制框架體系，并在此基礎上采用ANP（網絡層次分析法）確定政府部門內部控制指標權重以及有效性綜合得分。

綜觀現有文獻，大多數學者都著重評價對單位整體的內部控制，很少基于業務層面對六大核心內容（預算、收支、政府采購、資產建設項目、合同）進行具體研究。此外，對于重慶海事局這類已經開始使用信息化手段開展內部控制活動的行政事業單位來說，審計人員對內部控制審計的傳統模式已無法滿足單位的需求，不能有效地對內部控制進行再控制。因此，本文從數據視角分析了重慶海事局合同管理子系統的基本情況以及合同管理內部控制現狀，嘗試構建以五個模型為基礎的內部控制審計指標體系，并以審計合同履行情況為例，具體說明合同管理內部控制審計的實施流程。

二、重慶海事局合同管理內部控制現狀

為了加強和規范行政事業單位經濟合同管理、維護其合法權益、降低其經濟活動風險，重慶海事局根據《中華人民共和國合同法》及《內控規范》，并結合實際情況于2013年6月開始執行《重慶海事局經濟合同管理辦法（試行）》。該管理辦法具體包含合同的類型及合同簽訂主體、合同的管理、合同的簽訂、合同的履行、合同的變更與解除、合同的保管及法律責任等方面，明確了經濟責任主體，設置了經濟合同的專門管理部門，設立了合同的復核小組，并明確了合同承辦部門和合同主管部門在合同管理中的責任與義務。

2012年重慶海事局聯手一家科技公司開始建設以集中核算為主的財務云平臺，從而工作人員可以在財務云平臺上利用收支管理、資產管理、預算管理、基建管理、合同管理五大業務模塊并結合基礎設置、系統管理、辦公管理、查詢等模塊對日常業務進行處理。

1.財務云平臺合同管理模塊基本情況。合同管理子系統于2013年6月開始試運行，至今已經累積了近4年的合同數據，為重慶海事局進行合同管理內部控制審計數據分析提供了數據支撐。財務云平臺在建設時，將業務流程重造，并根據《內控規范》的要求將風險控制點置于系統流程中，基本實現了對合同的信息化管控。該系統模塊提供了多方位、靈活的查詢分析功能，支持按照類型、年度、狀態等關鍵字進行檢索，實現了對重慶海事局經濟合同的分類查詢與統計，便于管理者進行決策。

合同管理模塊可以實現重慶海事局在日常工作中對合同全生命周期的管理，通過該系統模塊完成事前準備、合同訂立、合同履行、合同歸檔的全過程管理。目前合同管理模塊設計了合同事前、合同錄入、合同審核、到期提醒、合同查詢、合同歸檔、統計臺賬等功能模塊，具有管理標準化、網絡化、流程化的特點，實現了合同基于財務云平臺的動態查詢審批與管理。合同承辦人根據合同的實際履行情況，選擇相應的業務進行申報，并提交相關部門進行會簽審查和領導審批，通過后，將實際的業務信息反饋到系統中，系統對合同履行中計劃到期的收付款項進行預警提示。合同履行中，統計臺賬功能模塊會實時記錄所有經濟合同的運行狀態，自動計算合同執行率并生成對應的圖表或圖形，方便管理人員查詢。合同履行完畢之后，進入合同歸檔操作，經合同主管部門相關負責人審批后將其歸到檔案庫。

2.基于財務云平臺的合同管理內部控制現狀。

目前，按照《重慶海事局經濟合同管理辦法（試行）》中的相關規定，在財務云平臺上對合同的相關人員進行權限設置，重點明確合同的授權審批、簽署及查閱權限。對于合同履行過程中的監控，重慶海事局在重新梳理合同流程之后，將最易發生逾期收支的風險點植入系統中進行控制，設計了“到期提醒”功能對該風險進行重點防范。管理人員可以利用PC或者手機移動端實時查詢合同進度，對合同履行情況實施有效監控。同時在合同履行過程中，財務人員嚴格按照系統流程根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。

需要注意的是，對于《內控規范》中提出的“單位應建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合”這一要求還未能在財務云平臺上實現，合同管理系統未建立與金蝶K3賬務處理系統及云平臺上的收支管理模塊、預算管理模塊的數據接口，不能實現一點輸入、全程共享的目標。因此，金蝶K3賬務處理系統的數據還不能從財務云平臺上直接獲取。

三、基于財務云平臺的合同管理內部控制審計指標體系構建

1.審計數據來源。合同管理內部控制審計所需要的數據主要來源于財務云平臺，但在對合同管理制度、合同簽約對象資信狀況、合同賬款結算等評價時需要對外部系統或者互聯網中的數據進行采集。基于財務云平臺的合同管理涉及的數據庫表主要包括合同基礎信息表（SYS_Manage_Contract）、合同附件信息表（SYS_Manage_Contract_Attachment）、合同基本類型明細表（SYS_Manage_Contract_BaseStyle）、合同往來明細表（SYS_Manage_Contract_Detail）、經濟合同審查表（SYS_Contract_Check_FH）等19張表，除此之外，還可能涉及船舶管理明細表（SYS_BX_Boat）、車輛管理明細表（SYS_BX_Car）等。其中每張表涉及的數據項來源于合同管理、資產管理、收支管理、基礎設置等模塊。例如，在對某一份基建合同的履行情況進行審計時，除了涉及每張合同管理的數據庫表，還可能會涉及船舶管理明細表，并從中采集“合同名稱”“合同編號”“合同明細”“合同類型”“經辦部門”“金額”“項目名稱”“開戶行賬號”等字段。

2.合同管理內部控制審計指標體系構建。本文按照合同管理內部控制的基本管理內容及流程中各重要的結點，結合《內控規范》合同管控模塊的各項具體要求，并根據重慶海事局的具體業務情況設計了崗位設置全面性、崗位權限設置合理性、合同歸口管理執行性、合同審批流程完整性、合同審查充分性、合同簽約授權合規性、合同談判合規性、合同簽訂范圍及條件合理性、合同履行情況監控有效性、合同履行賬務處理合規性、合同信息準確性、合同信息完整性、合同信息安全性等13個審計指標。構建的基于財務云平臺的合同管理內部控制審計指標體系見表1。

表1 基于財務云平臺的合同管理內部控制審計指標體系設計

續表1 基于財務云平臺的合同管理內部控制審計指標體系設計

四、基于財務云平臺的合同管理內部控制審計實施流程

基于財務云平臺的合同管理內部控制審計是以數據分析為基礎對合同管理內部控制進行再控制的過程。在構建了內部控制審計指標體系之后，需首先確定審計目標再展開審計工作，具體實施流程包括審計數據采集、審計數據預處理、建立合同管理內部控制審計中間表、構建合同管理內部控制審計數據分析模型、審計數據分析模型使用及生成內部控制審計報告等。

1.確定合同管理內部控制審計目標。在進行合同管理內部控制審計時，首先需要確定審計目標。內部控制審計的目標是檢查并評價內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。根據《內控規范》第十一條，合同管理內部控制審計目標則是審查單位是否實現合同歸口管理、是否明確簽訂合同的經濟活動范圍和條件、是否有效監控合同履行情況、是否建立合同糾紛協調機制等。重慶海事局進行合同管理內部控制時主要是依靠財務云平臺，因此還需對各個系統模塊的權限設置、數據的可行性等進行審計。

2.審計數據采集。大數據時代下，數據的來源更加多樣化。數據采集是進行審計分析的基礎，采集的數據一定要符合完整性、真實性、精確性等原則。結合審計工作要求及數據分析方案，按照審計分析指標和數據項，從信息系統中采集相關的財務數據和業務數據。利用財務云平臺系統的數據轉出功能、數據庫的數據轉出功能或者大數據挖掘技術，采集審計人員關注的數據項。在審計數據分析實施過程中，優先對實施方案中總體情況所需的指標進行分析，為實施方案中審計事項的確定提供支持。

3.審計數據預處理。沒有高質量的數據，就沒有高質量的數據分析結果。數據采集完成之后，需要考慮數據的一致性、可用性。對于不同信息系統的數據集，可能存在不同的結構和模式，如文件、圖片等，在數據采集完成后需要對采集的數據進行進一步集成處理或整合處理，將來自不同數據集的數據收集、整理、清洗、轉換后，生成到一個新的數據集中，為后續查詢和分析處理提供統一的數據視圖。同時，還需要驗證數據的正確性，判斷數據內容是否匹配，搭建分析環境。

4.建立合同管理內部控制審計中間表。審計中間表是指將轉換、清理和驗證后的源數據按照提高審計分析效率、實現審計目的的要求進一步選擇、整合而形成的數據集合。例如，在評價合同履行情況時，首先確定審計數據的主表包含合同的名稱、日期、金額、幣別、合同編號等信息，而附屬表中包括往來信息、賬務信息、審批人員、來源系統等信息。

5.構建合同管理內部控制審計數據分析模型。基于財務云平臺的合同管理內部控制審計是以財務云平臺和外部采集的數據為基礎，在審計時目標不同，所采集的數據項也不同，因此需要根據審計目標構建相應的審計數據分析模型。針對本文構建的13個合同管理內部控制審計指標，分類整理成合同管理審計數據分析模型、合同簽訂審計數據分析模型、合同履行審計數據分析模型、合同信息審計數據分析模型等4個模型。合同管理內部控制審計數據分析模型及對應的指標見表2。

6.審計數據分析模型使用及生成內部控制審計報告。數據的價值最終還需要體現在數據分析上。審計人員應當根據審計目標選擇合適的審計數據分析模型，通過對相關合同管理內部控制審計指標進行數據分析，將得到的結果用圖形直觀地展示出來。由于無法對合同管理內部控制的審計指標進行定量評價，在具體操作時，重慶海事局可以根據實際情況對評價標準分級并確定其權重或者借鑒國資委2006年制定的《中央企業綜合績效評價實施細則》確定定性評價指標評價標準的做法，把有效性分為完全無效、不夠有效、一般有效、基本有效、非常有效這五個等級，并對合同管理內部控制執行程度的不同進行詳細界定。

表2 合同管理內部控制審計數據分析模型設計

基于財務云平臺的合同管理基本分析模型審計流程圖

五、基于財務云平臺的合同管理內部控制審計案例分析

《內控規范》中要求單位在建立與實施內部控制時，要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則。本文以重慶海事局為例，對其合同履行情況審計進行分析，根據審計實施流程，客觀、系統地闡述其內部控制情況，并給出審計分析報告，其具體實施流程如圖所示。

1.確定審計目標。對合同履行情況進行審計時，主要審查重慶海事局是否根據《內控規范》對合同履行情況實施了有效監控，財會部門是否根據合同履行情況辦理了價款結算和進行賬務處理等。

2.審計數據采集。審計分析合同履行情況的數據主要來源于財務云平臺的合同管理模塊和金蝶K3賬務處理系統，部分數據還來源于財務云平臺的系統模塊、收支管理模塊、預算管理模塊及資產管理模塊等。針對合同履行涉及的“合同履行情況監控有效性”和“合同履行賬務處理合規性”指標，分別采集數據項，具體包括“合同名稱”“合同編號”“實際付款日期”“實際付款金額”“發票號”“憑證號”“備注”“附件”等。

3.審計數據預處理。若數據分別來自財務云平臺和金蝶K3賬務處理系統，數據的結構通常不同，此時要對數據進行預處理。例如，從財務云平臺和金蝶K3賬務處理系統中采集“合同履行賬務處理合規性”指標下的“實際付款日期”和“日期”時，提取的數據格式分別為“YYYY-MM-DD”和“YYYYMMDD”，這就需要將其轉換成相同格式的數據。

4.建立合同管理內部控制審計中間表。數據進行預處理之后，為形成審計疑點，根據合同履行審計數據分析模型進行處理后可形成審計中間表，為此建立合同履行審計數據分析模型基礎性審計中間表，如表3所示。

5.合同履行審計數據分析模型使用及生成內部控制審計報告。在采集、處理完所有與合同履行情況分析模型相關的數據之后，使用模型中的“合同履行情況監控有效性”“合同履行賬務處理合規性”兩個指標，可使用SQL語句提取其對應的數據項并結合其評價標準對合同履行情況進行分析。例如，需審查某一天的實際收付款金額是否與發票的金額一致時，可使用SQL語句：

表3 合同履行審計數據分析模型基礎性審計中間表

SELECT付款金額FROM付款明細表WHERE日期=quot;YYYY-MM-DDquot;＜＞（SELECT 發票金額FROM發票信息表WHERE日期=quot;YYYY-MMDDquot;）

基于數據對合同履行情況進行分析后，形成審計結論和意見，并編寫內部控制審計報告。

六、結束語

建立一套科學、合理的適用于行政事業單位合同內部控制審計的方法有利于提升單位內部控制水平，有效防止舞弊。本文基于財務云平臺上合同管理子系統的現狀，構建了一套適用于重慶海事局的合同內部控制審計指標體系，雖然未采用科學的方法確定其指標的權重，但設計了具體的操作流程，并以模擬案例進行說明，以期為重慶海事局內部控制提供新的思路。

程平，何雪峰．“云會計”在中小企業會計信息化中的應用［J］．重慶理工大學學報（社會科學版），2011（1）．

程平．云會計環境下人、數據和系統對會計信息質量的影響［J］．重慶理工大學學報（社會科學版），2016（7）．

唐大鵬，吉津海，支博．行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建［J］．會計研究，2015（1）．

陳文川，黃凱博．基于網絡分析法的政府部門內部控制有效性評價體系研究［J］．財會月刊，2015（4）．

F232；C931

A

1004-0994（2017）35-0091-6

國家社會科學基金項目（項目編號：17BGL194）；重慶海事局財務云平臺建設與大數據決策咨詢項目（項目編號：2016Q156）

作者單位：1.重慶理工大學會計學院，重慶400054；2.重慶理工大學云會計大數據智能研究所，重慶400054；3.中華人民共和國重慶海事局，重慶401121