關于企業所得稅優惠政策的調研報告

◎文/課題組

關于企業所得稅優惠政策的調研報告

◎文/課題組

企業所得稅優惠政策作為國家經濟政策的重要組成部分，體現了特定發展時期國家財稅政策的側重方向，尤其在當前“雙創”和“供給側結構性改革”的大背景下，國務院提出了6項減稅政策，對我國經濟結構調整、產業結構升級、促進技術創新有積極的推動作用。本文主要以天津市地稅局的基礎數據為樣本，闡述企業所得稅優惠政策的落實情況和執行效果，分析在執行和落實等環節中存在的問題，并有針對性地提出建議，助推本市的供給側改革。

企業所得稅；稅收優惠；稅收管理

一、企業所得稅優惠政策執行情況分析

（一）企業所得稅優惠總額持續擴大

天津市2016年企業所得稅匯算清繳統計數據顯示，享受企業所得稅減免企業占全部企業所得稅戶數的27.18%，相比于2014年企業戶數增長10.27%，企業所得稅的優惠覆蓋面不斷擴圍，合計減免所得稅額比2014年增長7.56%。從優惠項目來看主要是免稅收入、減免所得稅額、加計扣除三類優惠所占比重最大，達到全部優惠的98.25%，僅免稅收入中符合條件的居民企業之間的股息、紅利等所得占比就達到60.71%。

（二）享受小型微利企業所得稅優惠企業范圍和減免金額雙增長

2016年企業所得稅匯算清繳中享受稅收優惠最多的是小型微利企業，占全部享受優惠企業的96%，比2014年增長9.6%。2016年度小型微利企業合計減免所得稅額雖然占全年各類企業減免稅額僅為2.43%，但平均每戶企業減負的數額對于中小企業、創業起步階段企業來說，已經大大降低了經營成本，營造了較為寬松的稅收環境和創業環境，進一步激發了小微企業的經營活力。

（三）研發費用加計扣除優惠政策在各項優惠中的比重越來越大

2016年全市高新技術企業享受了加計扣除優惠政策，加計扣除金額和戶數與2014年相比實現雙增長。從行業角度看，享受加計扣除的企業集中在制造業、建筑業、科學研究和技術服務等行業領域，與高新技術企業的主要行業范圍類似，契合了國家鼓勵創新發展的思路與要求。再加上高新技術企業所得稅的低稅率，該類企業在雙重稅收優惠政策的促進下，研發投入不斷加大，創新能力不斷增強，同時隨著企業成本的降低，資金流的有效釋放，企業實際利潤有了較大提高。

二、企業所得稅優惠政策落實中存在的問題

中小企業在保持國民經濟增長、促進社會就業、保證社會穩定中發揮著不可或缺的作用。研發費用加計扣除等優惠政策對于促進供給側結構性改革，推動企業轉型升級、增強經濟增長等方面發揮出越來越明顯的作用。然而在實際執行中，由于對政策尺度的把握同稅收優惠政策出臺的整體目標還存在一定差距，導致部分政策實際執行效果存在差異，影響了稅收公平。主要表現在以下幾個方面：

（一）科技型中小企業稅收優惠政策執行問題

1.認定資格難甄別

根據《科技部財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》（國科發政 [2017]115號）文件提出的認定辦法，雖然該辦法是由三部門聯合推出，但實際上是以科技部門的認定為主。企業可自主申請，科技部門僅負責對信息填報的完整性進行審查并發放登記編號，缺乏下戶核查，雖然存在公示環節，但由于專業性強，除科技部門外，其他部門難以認定，容易脫離企業的實際情況。

2.加計扣除范圍難核實

即使企業符合高新技術或者科技型中小企業認定標準，但在實際操作中，稅務部門也難以鑒別和歸集企業的具體研發費用。如科技人員、研發人員和企業總人數比例的問題，在相關政策中，要求研發企業要具有一定的研發人員比例，但對于比例的上線并無規定，因此企業存在除管理人員外幾乎全部劃入研發人員，全部享受加計扣除政策的問題，而稅務部門因沒有具體的比例標準，無法作出詳細準確地區分。其他費用支出也可能存在費用劃分范圍不準確，而計入加計扣除范圍的情況。

3.法律未賦予稅務機關監督、檢查的權利

企業所得稅法及其實施細則、《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《科技型中小企業評價辦法》均提出科技部門對已認定的企業進行抽查，未賦予稅務機關監督檢查的權力，對不符合稅收優惠條件的企業不能及時終止優惠。

（二）小型微利企業稅收優惠政策執行問題

1.認定標準不統一造成稅企雙方爭議

稅務機關對于小型微利企業的認定包括資產總額、年度應納稅所得額、從業人數及所屬行業的限制，而工信部聯企業 （2011）300號文件對小型、微型企業有詳細明確的認定標準，增值稅條例將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，企業所得稅中只有小型微利而無小型、微型企業的概念。相關概念及劃型標準的不統一、相關文件的不銜接，容易誤導公眾，使納稅人對國家扶持小微企業發展相關優惠政策產生誤解，增大稅收優惠政策的執行阻力。

2.小微企業自身存在不足給政策執行帶來問題

一是很多小微企業財務會計核算不健全，聘用兼職會計較為普遍，不能按照財務會計制度的規定設置賬簿，財務核算、納稅申報存在不詳實、不嚴密的問題；核定征收的企業也僅能對收入及利潤進行核定，對于職工人數、資產總額等小微企業的其他認定條件無法核實。二是個別納稅人稅法遵從度不高，由于現階段鼓勵大眾創業、萬眾創新，同時注冊資本實行認繳制，大大降低了企業的準入門檻，部分不法企業為了少繳稅款，利用拆分資產和從業人數的方法，將原工廠辦理為兩個以上企業，以達到小微企業條件享受優惠。

（三）政策宣傳、執行質效問題

通過調研走訪了解到，雖然稅務機關開展了大量宣傳輔導工作，但通常都是針對普通納稅人開展，尚未做到直接針對科技研發企業和小型微利企業。而由于部分企業的財務會計人員責任心不強、流動性大，以及部分優惠政策對會計核算要求高等原因，影響了企業對政策的了解和掌握。同時，研發費用加計扣除等政策由稅務部門和科技部門聯合實施，科技部門對科技業務辦理流程的宣傳輔導力度也會影響其執行效果。如科技部門要求企業提供查新報告、科技成果鑒定或驗收證書等專業文書，才允許其獲得申請鑒定資格，但是未對企業進行相關培訓輔導，許多企業不知道如何去獲得這些專業文書。

三、完善企業所得稅優惠政策的建議

（一）降低科技型中小企業研發費用優惠政策門檻，增強政策可操作性

1.建立健全相關管理制度和運行機制

研發項目鑒定所需的專業能力明顯與稅務機關的業務能力不相匹配。建議對認定和監督機制進行細化，合理細化部門分工，將項目鑒定的職責全部賦予科技部門，稅務部門只需全力做好專項賬目輔導與后續核查的工作。同時制定具體明確的項目鑒定操作流程，建立配套制度，甄選專家團并強化對專家的監督制約，對稅務部門有異議的企業，設立公平公正的復核流程。

2.明確界定可加計扣除的研發費用

由于財務會計人員、稅務人員普遍缺乏對研發活動的過程、內容的專業知識，建議結合研發活動的特點對可加計扣除的各項研發費用給出進一步的解釋說明，減少模糊地帶，避免征納爭議。

（二）重新劃定小微企業范圍，加大違規享受優惠企業的懲處力度

可結合工信部相關政策文件，對中型、小型、微型企業進行重新劃分，統一小微企業政策的執行口徑，同時將資產總額的限制修改為所有者權益，避免因企業擴大生產經營而增加負債，因此不能享受所得稅優惠的情況。小微企業政策的出臺是為了鼓勵中小企業快速發展，降低中小企業負擔，通過拆分等手段變相享受優惠政策的企業已經偏離了政策出臺的初衷，不利于營造公平公正的經營環境，應對其加大監督、檢查力度，營造公平公正的納稅環境。

（三）加強宣傳輔導，提高政策落地成效

1.增強政策宣傳輔導的針對性

盡管納稅人獲取政策信息的途徑很多，但納稅人認為來自稅務機關和稅務干部的信息傳遞最可靠。在調查中發現企業存在辦稅人員知道政策而財務主管不知道，或者財務主管知道而法人不知道的情況，說明政策宣傳沒有切中要害。因此應該改善宣傳輔導方式，利用快捷便利的短信平臺將政策直接傳遞給企業法人和高管人員。要加快門戶網站上政策信息的更新速度，及時回應企業提出的咨詢問題，并針對諸多企業不熟悉、不了解辦稅業務和流程的問題，聯合相關部門大力開展相關業務的培訓輔導。

2.督促企業完善財務會計核算

一要配備高素質的財會人員，不斷加強后續教育挖掘現有會計從業人員的潛力；二要建立一套完整的財務管理制度，加強財務會計報表的真實性和完整性，同時對存在研發費用的企業，加強財務核算部門與技術部門的溝通配合，幫助設立獨立的財務賬簿，根據年度研發計劃把握研發活動核算內容。

3.提高稅收管理員的業務素質和職業道德

稅收管理員是納稅人和稅務機關之間聯系的紐帶，稅收管理員的業務素質和職業道德直接關乎其所在稅務機關納稅服務的質量。因此，應該繼續加強對稅收管理員的業務培訓和職業道德教育。細化稅收優惠的日常管理，堵塞征管漏洞，強化對享受優惠企業的后續跟蹤管理，同時要建立國、地稅間的協同配合機制，促進不同征管機關對政策把握的一致性，形成征管合力，以確保所有應享受所得稅優惠企業均能公平地享受到稅收優惠。

牽頭單位：天津市寶坻區地方稅務局

協作單位：天津市津南區地方稅務局、天津市河北區地方稅務局、天津市濱海新區地方稅務局和天津市濱海新區第五地方稅務分局；

指導單位：所得稅和國際稅收處、科研所；

執筆人：何文超 劉占海

F810

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1006－1255－（2017）12－0034-04

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