納稅熱點問題解答

納稅熱點問題解答

問：納稅人取得的境外所得為外幣的，如何計算繳納個人所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔1998〕126 號）第十六條規定：“納稅人取得的境外所得為美元、日元和港幣的，按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準匯價，折合成人民幣計算繳納稅款。

納稅人取得的境外所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應根據填開完稅憑證的上一月最后一日美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為：

某種貨幣對人民幣匯價=美元對人民幣的基準匯價÷紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價”

第十七條規定：“在年度終了后自行申報納稅的，對已經按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元和港幣三種貨幣的基準匯價，折合成人民幣計算應納稅所得額，如所得為三種貨幣以外的其他貨幣的，按照上一納稅年度最后一日美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算折合成人民幣計算應納稅所得額。”

第二十二條規定：“本辦法從1998年7月1日起執行。此前規定與本辦法有抵觸的，按本辦法執行。”

問：派駐境外工作取得所得的扣繳義務人的具體規定是什么？

答：一、根據《國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發〔1994〕44號）第二條“關于境外代扣代繳稅款問題”的規定：

“納稅人任職或受雇于中國的公司、企業和其他經濟組織或單位派駐境外機構的，可由境外該任職、受雇機構集中申報納稅，并代扣代繳稅款。”

二、根據《國家稅務總局關于印發〈境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔1998〕126 號）第八條規定：“納稅人受雇于中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內派出單位支付或負擔的，境內派出單位為個人所得稅扣繳義務人，稅款由境內派出單位負責代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構支付、負擔的，可委托其境內派出（投資）機構代征稅款。

上述境外任職、受雇的中方機構是指中國境內的公司、企業和其他經濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構、使（領）館、子公司、代表處等。”

問：關于車船稅的扣繳義務人有何規定，如何進行扣繳？

答：一、根據《中華人民共和國車船稅法》（中華人民共和國主席令第43號）第六條規定：“從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。”

二、根據《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）第十二條規定：“機動車車船稅扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。”

三、根據《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）第十三條規定：“已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應當向扣繳義務人提供登記地的主管稅務機關出具的完稅憑證或者減免稅證明。”

四、根據《國家稅務總局關于發布〈車船稅管理規程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第83號）第十一條和第二十五條規定：“對已經向主管稅務機關申報繳納車船稅的納稅人，保險機構在銷售機動車第三者責任強制保險時，不再代收車船稅，但應當根據納稅人的完稅憑證原件，將車輛的完稅憑證號和出具該憑證的稅務機關名稱錄入交強險業務系統。

對出具稅務機關減免稅證明的車輛，保險機構在銷售機動車第三者責任強制保險時，不代收車船稅，保險機構應當將減免稅證明號和出具該證明的稅務機關名稱錄入交強險業務系統。

納稅人對保險機構代收代繳稅款數額有異議的，可以直接向稅務機關申報繳納，也可以在保險機構代收代繳稅款后向稅務機關提出申訴，稅務機關應在接到納稅人申訴后按照本地區代收代繳管理辦法規定的受理程序和期限進行處理。

……

本規程自2016年1月1日起施行。”

問：專用作業車的車船稅有何具體規定？

答：一、根據《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）第二十六條第（七）款規定：“專用作業車，是指在其設計和技術特性上用于特殊工作的車輛。”

二、根據《國家稅務總局關于車船稅征管若干問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第42號）第一條“關于專用作業車的認定”規定：“對于在設計和技術特性上用于特殊工作，并裝置有專用設備或器具的汽車，應認定為專用作業車，如汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業車、灑水車、掃路車等。以載運人員或貨物為主要目的的專用汽車，如救護車，不屬于專用作業車。”

問：企業關閉破產，債權人承受企業的房屋是否交納契稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第五條規定：“企業依照有關法律法規規定實施破產，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；……本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日執行。”

問：通過招拍掛形式取得土地使用權，契稅的計稅依據如何確定？

答：一、根據《國家稅務總局關于明確國有土地使用權出讓契稅計稅依據的批復》（國稅函〔2009〕603 號）規定：“根據《財政部、國家稅務總局關于土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134 號）規定，出讓國有土地使用權，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權的，應按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發成本不得扣除。”

二、根據《財政部 國家稅務總局關于國有土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134 號）規定：“一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。

（一）以協議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益。

沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關可依次按下列兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準設立的房地產評估機構根據相同地段、同類房地產進行綜合評定，并經當地稅務機關確認的價格。

2.土地基準地價：由縣以上人民政府公示的土地基準地價。

（二）以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。

二、先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法繳納契稅，其計稅依據為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

三、已購公有住房經補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產權住房的，免征土地權屬轉移的契稅。”

問：耕地占用稅如何計算滯納金？

答：一、根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第511號）第十二條規定：“耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。

土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發放建設用地批準書。”

第十五條規定：“耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例有關規定執行。”

二、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十二條規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

問：印花稅條例中加工承攬合同征收范圍包括哪些，稅率是多少？

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規定：“加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花。”

問：土地增值稅中的“贈與”如何確定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48 號）第四條規定：“細則所稱的‘贈與’是指如下情況：

（一）房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的。

（二）房產所有人、土地作用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。

上述社會團體是指中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。”

問：職工取得全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條規定：“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳。

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數”

第三條規定：“在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。”

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

傅延懌 曲 寧