當前深化部門預算執行審計的思考

■張耀鼎

當前深化部門預算執行審計的思考

■張耀鼎

預算執行審計是憲法和審計法賦予審計機關的基本職責，是規范財經秩序、加強廉政建設、促進依法行政的重要舉措，是推動財政體制改革、加強預算管理、完善國家治理的重要手段，是審計機關第一位的責任和任務。近年來，適應審計工作的新發展、新要求，適應推動完善國家治理的需要，部門預算執行審計在推進預算管理改革、推動預算公開透明、提高財政資金使用績效等方面發揮了積極作用，取得了明顯成效。但與當前審計工作面臨的復雜形勢和艱巨任務，與保障國家經濟社會健康運行和推動完善國家治理的客觀要求相比，還存在一些不相適應的情況。

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視審計工作，多次強調要健全審計制度，加強審計監督，強化對權力運行的制約和監督，努力實現審計全覆蓋。黨的十八屆三中全會在部署全面深化改革工作時，明確提出要實施全面規范、公開透明的預算制度，建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度等。因此，當前深化部門預算執行審計既要考慮審計全覆蓋的要求，也要圍繞改進預算管理制度發力，促進深化部門預算改革和財政管理體制改革。

部門預算執行審計目標的設定

圍繞改革任務，著力揭示預算不完整、不真實、不公開，深化財政預算改革政策制度不完善、執行不嚴格，以及重大體制、制度缺失等問題，促進建立全面規范、公開透明的預算制度，推動深化部門預算改革和財政體制改革。圍繞發展目標，著力反映部門預算資金使用、權力運行和履職盡責等方面存在的規劃計劃不科學、政策措施不完善、監督管理不到位等問題，促進部門理好財、用好權、盡好責，保障部門各項事業健康發展。圍繞反腐敗需要，加強對反腐敗斗爭形勢和任務的研判，加大對重大違紀違法、失職瀆職和奢侈浪費等問題線索的查處力度，發揮好審計監督在反腐倡廉建設和懲治腐敗中的尖兵和利劍作用。圍繞全覆蓋要求，按照規范一級、深化二級、關注三級的部署，不斷深化審計內容，改進審計方式，提高審計效率，建立健全更加規范、科學、完備的審計制度體系和更加協調、高效、合理的審計工作機制，在提高審計工作規范化、科學化水平的基礎上，不斷加大審計監督力度，促進提高審計工作站位、質量和水平。

部門預算執行審計內容的深化

深化預算執行差異分析，結合部門預算改革進展和預決算信息公開要求，進一步深化按支出功能分類科目進行預算執行差異分析，適時開展按經濟性質分類科目進行預算執行差異分析，促進把握部門預算執行總體情況，形成總體判斷。規范應審必審、應審盡審內容，如部門預算及其執行情況差異分析，預算執行的合法性和合規性，預算支出標準建設和執行情況，“三公”經費和會議費等公務支出和公款消費情況，政府采購制度執行情況，國庫集中支付制度執行情況，國有資產管理使用情況，非稅收入征繳情況，行政審批情況等內容，在每年的審計工作中作出部署和安排。推動預算執行審計和決算審簽融合發展，繼續推行預算執行審計和決算草案審簽制定一個方案、下達一個通知、出具一個報告的方式同步部署和實施，逐一落實預算執行審計發現問題對部門決算的影響，完善對部門決算發表總體意見，更加重視決算審簽，切實做實決算審簽。

部門預算執行審計組織的統籌

加強聯動，在財政審計總體工作中，做好與財政管理審計、發展改革部門投資審計以及其他專項審計的銜接協調，發揮好部門預算執行審計的支撐作用，這方面主動權在大財政審計，應提前財政部門、發展改革部門的審計時間，爭取每年四季度與部門預算執行審計同步展開、同步落實，審計目標、聯動內容、預期成果等早研究、早確定。加強協調，統一籌劃利用審計機關和被審計單位資源，統籌部門預算審計、領導干部經濟責任審計、專項資金審計項目安排，重點領域、重要部門、重大資金要實現審計全覆蓋，審計項目安排既要盡可能集中，又充分發揮各自優勢、實現重點突破。如對于教育部門的審計，需要部門預算執行審計把握預算管理總體情況，揭示預算執行突出問題，也需要校長經責審計評價監管職責落實情況，同時也需要專項資金審計評估重要專項資金管理使用情況和重大教育政策實施效果。加強結合，即在開展部門預算執行審計時，除關注基本審計內容外，應按照黨中央、國務院決策部署，以及各級黨委政府具體要求，圍繞社會關注熱點問題，開展相關專項審計，如按照中央八項規定精神等要求，組織開展“三公”經費和會議費專項審計，同時對于納入部門預算管理，分配使用比較分散的教育、科技等專項資金，也可以開展結合式的專項審計。

部門預算執行審計方式的創新

重點部門年年審計，對于教育、科技、農業、交通、工業和信息化等預算資金量大、所屬單位多、管理事項復雜的重點部門應每年進行審計，同時也可以結合實際情況，探索開展在一個審計年度實現對重點部門縱向上的全覆蓋，著力審深審透部門所屬單位，提升審計全覆蓋的深度和成效。垂管部門聯動審計，對于經濟管理事項較少，基本不參與專項資金分配管理，且又實行垂直管理的部門，可通過“上下聯動”審計同步組織各級審計機關進行審計，一個周期審計兩次左右。一般部門輪流審計，對于主要負責某一方面具體工作或主要從事行政管理，職能職責比較單一，大多不涉及經濟社會管理事務，預算資金主要用于維持和保障機構運轉的黨政工作部門，可五年內保證一個周期審計一到兩次，一次審計追溯三到五年，實現審計全覆蓋。全面推動聯網審計，結合部門預算執行聯網審計數據規劃等工作，加快推進聯網審計，爭取兩到三年內實現非涉密部門全面聯網，重點推動與預算資金量大、所屬單位多、經濟管理事務復雜以及實行垂直管理的部門實現聯網。同時，對一般部門也可通過日常聯網審計實現全覆蓋，以騰出力量加大重點部門審計力度。

部門預算執行審計成果的提升

提前謀劃部署，明確項目預期成果，及早形成相關成果框架和查證方法指引，指導審計人員圍繞重點內容開展現場審計，確保重點工作落實。強化過程控制，利用好審計人員項目交流制度，抽調精干人員組成聯合審計組，對重點部門進行重點突破，有效控制審計查證過程，提高查證效率和質量，著力揭示重大違紀違法問題線索，確保重大問題查得出、核得實。充分發揮優勢，引導審計組利用好被審計單位特別是省以上黨政部門工作層次高、政策性強、宏觀性強的客觀優勢，加大對體制機制問題的挖掘力度，強化分析研究和總結提升，豐富審計信息成果，提升審計成果層次和水平。加強成果提煉，加大審計信息材料的匯總分析力度，圍繞行業規劃、政策目標、改革方向和發展趨勢等分析研究問題，明確主題，提煉觀點，分析體制機制原因，提出有針對性政策建議，努力出審計精品成果和高端產品。

部門預算執行審計基礎的夯實

切實摸清家底，組織系統梳理部門機構設置、職能職責、財政財務管理等信息，建立健全被審計單位基礎信息數據庫，為項目安排和審計選題打好基礎。強化工作研究，業務處室應圍繞財政體制和預算管理制度等，著重研究宏觀性、全局性問題和審計工作規范化問題，形成制度化安排，強化研究成果運用；審計組和審計人員應重點圍繞部門領域職能、業務和預算開展研究，著重查找薄弱環節和管理漏洞，把握相關領域改革方向和趨勢，以研究促審計。加強業務培訓，緊貼實戰、聚焦應用，著力加強審計人員財務賬簿分析、問題線索查處、審計調查取證、談話溝通訪談、報告信息撰寫等方面的培訓，強化審計人員的基礎知識和基本技能。優化工作流程，審計組織協調、審計報告復核、審計信息辦理等工作量大且時間比較集中，在目前各級審計機關人員比較緊張的情況下，應優化審計程序，推動流程再造，促進提高審計工作效率和效果。

（作者單位：審計署行政政法審計司）