基于“營改增”背景下中國商業銀行稅收承受能力度量的研究

呂向一

（大連財經學院，遼寧 大連 116600）

基于“營改增”背景下中國商業銀行稅收承受能力度量的研究

呂向一

（大連財經學院，遼寧 大連 116600）

隨著社會的不斷發展和經濟水平的不斷提高，我國稅收制度也在不斷進行改革發展，以求與時代發展相適應。“營改增”是我國最新的稅收改革政策，已經取得明顯效果。金融行業作為我國社會發展的重要領域，也逐漸納入“營改增”范圍，稅收體制的變化，對中國商業銀行產生了很大的影響。因此，需要在“營改增”背景下，仔細度量中國商業銀行的稅收承受能力，這對“營改增”在金融行業的發展，對于中國商業銀行的進一步發展，都具有重要意義。針對“營改增”背景下中國商業銀行的稅收承受能力度量展開相應研究，以供參考。

“營改增”；中國商業銀行；稅收承受能力；度量

一、“營改增”概述

“營改增”，簡單來說就是營業稅改增值稅的一種稅收改革政策。營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅也屬于流轉稅制中的一個主要稅種。而增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據，從而征收的一種流轉稅。也就是說，有增值才征稅沒增值不征稅。隨著“營改增”的不斷推進，營業稅將被取消，增值稅制度會越來越規范化，這也是我國財稅體制的又一次深刻變革。隨著“營改增”試點的不斷發展，實施范圍逐漸擴大，金融行業也逐漸開始試行，“營改增”政策開始在中國商業銀行中開始實施。這對“營改增”財稅體制的進一步發展，對我國商業銀行的發展具有重要影響。

二、“營改增”背景下中國商業銀行的稅負變化

商業銀行的稅負變化是其稅收承受力能變化的一種直接反應，隨著財稅體制的不斷改革，隨著“營改增”的不斷實施，商業銀行的稅負情況也在發生變化，通過對此進行分析研究，進而能夠對商業銀行的稅收承受能力變化有一個更深層次的了解。

1.稅基不斷擴大。稅基就是課稅的基礎，是一種計稅依據或計稅標準[1]。隨著“營改增”的試行與實施，商業銀行的貸款業務范圍不斷擴大，征稅業務范圍也在不斷擴大，各種形式取得的收入，均要繳納增值稅。如占用、拆借資金等形式取得的收入，都要以貸款服務的全部利息收入進行增值稅的繳納，在這種管理制度下，商業銀行的稅基不斷擴大，稅收的范圍以及需要繳納的稅款范圍也在不斷擴大。但從這一點來說，“營改增”制度實施后，中國商業銀行的稅收負擔有所增強，隨著銀行業務的不斷發展，稅收承受能力也隨之增強。

2.稅率和稅收負擔提升。傳統稅收政策中，商業銀行的稅率一般為5%，“營改增”稅收政策在商業銀行實施后，商業銀行的稅率開始上升為增值稅的6%。在這種情況下，再加上擴大的稅基，商業銀行的稅收負擔明顯提升，隨著銀行業務的持續經營與發展，相應的稅收承受能力也會有所提升。此外，商業銀行的征稅環節也有所變化，但從整體來看，稅負情況并沒有因此而降低，相反，對于信用卡透支、押匯、轉貸等銀行業務所獲得的利息，都要全額繳納增值稅，行業銀行的稅收負擔還是有所提升。這種情況下，為了維持商業銀行的正常發展，其稅收承受能力就必須有所提高。

3.稅收征管情況發生變化。征收營業稅期間，很多地方對商業銀行的部分稅收部門都是象征性地征稅，或者干脆不征收[2]。但是，隨著“營改增”的不斷實施，這種情況越來越少，對商業銀行的征稅形式，由地方稅變化成為國稅，商業銀行的稅收壓力較之前有所提高。此外，“營改增”后，稅收管理更加嚴格、規范，商業銀行的運營也隨之更加規范，管理更加嚴謹，管理成本自然不斷增加。因此，從整體上來說，商業銀行所面臨的稅收負擔不斷加重，其稅收承受能力自然會不斷上升。

三、“營改增”背景下度量中國商業銀行的稅收承受能力的變化

“營改增”后，中國商業銀行的稅收制度、稅收環境、稅收管理都發生了明顯的變化，稅收壓力也不斷增強，對其稅收承受能力的影響也很大。由于受到各種因素的影響，稅收承受能力不斷發生變化，需要有針對性地進行度量。

1.商業銀行的稅負變化直接影響著其稅收承受能力的變化。通過仔細分析研究，在“營改增”背景下，商業銀行的稅負變化非常明顯，稅收負擔明顯加重，在這種情況下，為了持續進行銀行本來的業務，其稅收承受能力必然有所提升[3]。只有稅收能力不斷提升，才能打破運營成本提高所帶來的發展阻礙。隨著“營改增”的不斷推進，商業銀行在很長一段時期內，都將面臨著巨大的稅收壓力，并且不斷尋求解決措施，根據銀行發展的實際情況慢慢進行改革，努力完成轉型，力求適應“營改增”的改革與發展。在此過程中，其稅收承受能力必然會不斷提高，以求推動其自身業務的發展和運行的進步。

2.商業銀行業務管理能力提高影響其稅收能力的變化。隨著新的稅收體制的不斷發展，商業銀行為了尋求新的發展方向，挑戰新的發展機遇，不得不在管理上下功夫，從整體上提高自身的管理水平，提高自身的運營能力。這也是新的稅收背景下，對商業銀行的新發展提出的必然要求[4]。首先，商業銀行稅收保障類型不斷增加，稅基明顯擴大，這就需要銀行的業務管理水平不斷提高。其次，由于銀行的稅收負擔不但加重，稅收彈性不斷縮減，在這種情況下，商業銀行的管理更需要規范化、科學化發展。因此，其管理能力亟須提高。這也對商業銀行稅收承受能力的提升具有重要影響，既能夠保證保障量方面的稅收承受能力得以提升，又能夠保證稅收承受能力提升的質量，從而獲得新的發展契機。

3.商業銀行的規模大小影響其稅收承受能力的變化。在“營改增”背景下，所有的商業銀行都面臨著同一個稅收大環境，都面臨著提高的稅率，加重的稅收負擔和管理上的壓力。但是，各個商業銀行的稅收承受能力變化是非常不同的[5]。這主要是由于各個商業銀行的規模不同，再加上銀行的經營業務、業務范圍、業務量的方面的不同，其稅收承受能力變化出現明顯差異。通常來講，中大型規模的商業銀行，原本的稅收承受能力就比較強，再加上其經營范圍、業務能力、業務范圍、業務量等各方面都很強，“營改增”以后，其稅收承受能力也會不斷得到提升，當面臨壓力和挑戰時，其應對能力也加強，能夠保證自身的正常持續運營。相比較而言，小規模的商業銀行本身的稅收承受能力較弱，加之業務范圍有限，業務能力有限，業務量較少，“營改增”后，其稅收負擔加重，征稅彈性降低情況也逐漸消失，其稅收承受能力提升的程度也不高，面臨壓力和挑戰時，其發展就會收到影響，不利于其正常運營和發展，其稅收承受能力亟待提高。

四、“營改增”背景下中國商業銀行稅收承受能力度量分析

1.稅收支付率形成與財政當局和商業銀行雙方關系密切。財政當局對稅收支付率的最終形成具有更大影響力，由于雙方的這種影響力不對稱，二者的影響力進行綜合，最終導致稅收的實際支付率一般比均衡支付率要高。在這種情況下，要想稅收的實際支付率與均衡稅收支相同，就要降低銀行的營業稅。

2.商業銀行的稅收承受能力具有個體差異。中國各類銀行從總體上來看，其稅收承受能力是較弱的，但是由于不同的因素，其稅收承受能力也存在著明顯的個體性差異，而且這種差異處于動態變化之中[6]。城市銀行的稅收承受能力要比股份制銀行和大型銀行強。此外，由于銀行業受到很多顯性和隱形的扶持，其負稅水平偏高也屬正常情況，但是隨著“營改增”的實施，這種扶持優勢會慢慢削弱。這樣，銀行的稅收負擔就會不斷提高，稅收壓力也會增強，再加上銀行的競爭壓力增大，就會給銀行的發展帶來很多不利的影響，最終也不利于其稅收承受能力的提升。因此，需要在“營改增”背景下，適當考慮到減輕銀行的稅負。首先，政府要根據商業銀行發展的實際情況，循序漸進地推行銀行“營改增”政策。在營業稅的基礎上，慢慢向增值稅過渡，使其變化有一個緩沖期。同時，要借鑒成功經驗，分類別、分階段，在銀行業中逐漸把營業稅過渡到增值稅。要能夠在“營改增”實施過程中，對于出現的各種特殊情況，進行及時調整，不斷優化銀行“營改增”政策，降低銀行稅負，保證其正常運營。其次，商業銀行要根據“營改增”的變化，根據自身實際情況，不斷優化信貸結構，改革經營模式，加強銀行業務管理，嚴格控制營業支出，降低運營成本，提高經營效率，增加稅收承受能力，迎接“營改增”帶來的新的挑戰，促進自身的進一步發展。

五、結論

綜上所述，“營改增”是我國財稅體制的重大變革，是我國社會經濟發展的必然實際需求，其實施范圍必將越來越廣泛。中國商業銀行實施“營改增”政策，對其稅收承受能力具有重大影響，無論是稅負變化，稅率變化還是管理上的變化，都會影響其稅收承受能力。因此，于商業銀行而言，自身要根據實際情況，不斷進行改革，適應“營改增”的變化，不斷提高其稅收承受能力。于政府而言，要給予減輕稅負的政策扶持，減輕其稅收負擔，主觀與客觀相互配合，共同提高其稅收承受能力，促進商業銀行的新發展。

[1]曾楚雯.“營改增”背景下中國商業銀行的稅收承受能力度量[J].現代經濟信息，2016，(12)：181.

[2]袁慶祿.“營改增”背景下中國商業銀行的稅收承受能力度量[J].財經科學，2014，(11)：1-11.

[3]陳國軍.““營改增””對農村商業引港的影響及對策研究[J].當代會計，2015，(1)：32-33.

[4]孫莉.改革營業稅制度，降低金融企業營業稅負擔[J].財政研究，2013，(8)：47-50.

[5]陳菲.我國國有銀行稅收負擔非稅制因素成因及對策建議[J].稅務研究，2015，(2)：79-82.

[6]王魯寧，胡怡建.我國金融業稅負變化情況及其影響因素分析——基于金融行業上市公司的面板數據[J].上海財經大學學報，2012，(8)：80-89.

[責任編輯 陳丹丹]

F832

A

1673-291X（2017）21-0065-02

2017-02-07

呂向一（1980-），男，黑龍江大慶人，講師，碩士研究生，從事財政稅收研究。