基層人民銀行財務審計監督實務探析

■梅 強

基層人民銀行財務審計監督實務探析

■梅 強

近年來，財經法規不斷健全，外部審計檢查日趨嚴格，對人民銀行各基層行會計財務工作提出了科學規范理財的要求。內部審計如何適應新形勢，充分發揮好審計監督作用，推動財務管理規范化、精細化是當前審計工作面臨的重要課題。本文針對基層行會計財務工作，探討了相應的審計思路和審計方法，以期為開展財務審計監督提供有益借鑒。

一、審計思路

2016年3月，人民日報微信公號轉發了“八項規定”出臺后嚴格禁止的財務行為80條，囊括了經費管理、公務接待、會議活動、公務出差、臨時出國、公務用車改革、停建與清理辦公用房等七大方面。從風險管理的角度看，人民銀行財務審計主要有四個方面的切入點。政策法規的遵循性是毋庸置疑的必查項目，財務列支是風險易發、高發領域，資源利用方面容易潛藏不當得利，會計基礎工作薄弱的問題，在審計實務中出現頻次較高。

1.政策法規的遵循性評價。評價被審計單位對“八項規定”、“六項禁令”等相關政策、法律和財經紀律的遵循程度，這方面的審計內容風險程度最高，涉及的是政策“底線”。重點關注公務接待、公務出差、公車使用、辦公用房等方面的制度執行情況，工資總額、項目經費、預算外資金等重要財務執行情況，以及各類合同的遵循情況。

2.財務列支的真實性評價。在審計實務中，重點關注“事假票真”支出，即不按規定的開支范圍和標準據實列支，把諸如接待、娛樂等不合規的費用，以及“三公經費”、津補貼等超標準、超范圍開支轉換成辦公用品、會議材料費、印刷費、宣傳費等票據予以報賬。或者虛假列支預算或支出的情況，即未發生實際支出，通過編制虛假支出事項及相關憑證，轉移、挪用支出。如年末將部分費用支出轉入附屬單位，有的會轉入私下約定的商貿公司、酒店、賓館等。在極端情況下，預提、虛列行為也可能導致“小金庫”，甚至部分人變相搞福利或私分的情況。

3.資源利用的經濟性評價。經濟性是指組織經營活動過程中獲得一定數量和質量的產品和服務及其他成果時所耗費的資源最少。評價的主要內容包括：分析公務接待費、公務出國（境）費、公車購置及運行費等“三公經費”支出及增減變化情況；分析組織預算管理運行未能及時達到既定目標的原因。有的基層單位部分項目采購支出，“為了用錢而用錢”，與工作的需求關聯性非常弱。例如年底按人頭購買大量的U盤、錄音筆、電源插板、照相機等物品；更有部分建設項目超標準、超規模采購。

4.會計基礎的規范性評價。個別行尤其是縣支行會計核算體系不完善，基本會計科目設置不全。如有的縣支行沒有設置“現金”這個科目；有的行不遵循基本的會計記賬規則。多借多貸的現象仍然存在，無法清晰地反映會計科目的對應關系。在有的審計項目中也可以看到，未按規定進行招標投標和集中采購、報賬手續缺少附件清單或憑證、賬務處理缺少必要的審批手續，這些會計基礎的缺漏，在一些基層支行時有發生。

二、審計方法

財務審計監督工作涉及面廣，基礎數據繁多，現場審計工作量大，專業性強，簡單的采用傳統審計程序和流程，難以全面、客觀地評價被審計單位財務工作。因此，要堅持“邊了解、邊審計、邊完善”原則，突出“四個結合”，確保審計客觀高效。

1.堅持順查法與逆查法相結合。順查法是指根據會計業務處理程序進行分類，即按照所有原始憑證的發生時間順序進行檢查，沿著“制證—過賬—結賬—試算”的賬務處理程序，從頭到尾進行的普遍檢查。逆查法與順查法剛好相反，通常先從記賬程序的終端檢查，從會計報表或賬簿上發現線索、尋找疑點，然后逆著記賬程序追根求源進行檢查。如從會計報表查到會計賬簿，再查到記賬憑證，最后查到原始憑證。在財務審計工作中，不能機械呆板運用順查或逆查，而應將二者有機地結合起來。一般說來，查賬伊始，宜先運用逆查法，通過反映全面、綜合情況的會計報表的檢查抓住會計錯弊存在的重點環節，然后，根據重點環節確定需要檢查的會計賬簿并對其進行詳查。在檢查會計憑證和賬簿時，若為了證實某處記錄是否存在會計錯弊或錯弊線索，可運用順查法開始，從中再結合運用逆查法。總之，順查和逆查可變換運用，相互結合、相互滲透，在順查與逆查的靈活運用過程中，盡快抓住財務審計中存在的重點環節，及時、準確地捕捉疑點或線索。

2.堅持非現場與現場審計相結合。非現場審計是指審計部門連續不斷地收集報表、數據資料、工作分析和總結等資料，按一定程度來匯總、分析、預測、監督被審計單位內控狀況和發展趨勢的一種審計方式。現階段數據采集和利用方式，主要是財務信息管理系統、人民銀行輔助審計系統、檢查發現問題信息管理系統等。通過財務信息管理系統調取序時賬、分戶賬、余額表，從中掌握總體信息，再憑審計經驗判斷，尋找可能的問題和線索，再行追查記賬憑證和原始憑證；人民銀行輔助審計系統能夠通過庫系統日志分析功能與會計重要事項登記相對比，發現國庫、會計等業務部門未經審批加班、退出系統不及時等風險。目前來看，非現場審計工作仍然比較薄弱，要按照風險導向原則，制訂非現場審計工作計劃，根據機構數、業務量和風險狀況，制訂非現場審計頻度和范圍。加強非現場審計人員的培養，非現場審計人員必須具備從事非現場審計工作的專業勝任能力，熟悉相關法律法規及內控制度，掌握信息系統相關的專業知識，具有較好的綜合分析、文字綜合能力。未來還應建立健全信息共享機制，規定相關業務部門為非現場提供相關數據信息，審計部門有權向各職能部門及分支機構收集有關數據信息資料。

3.堅持硬性審計與軟性調查相結合。財務審計中，由于部分違規問題涉及全員性福利，惠及所有職工，所以即使具體操作中違反相關規定，職工也不愿意主動反映。因此，靈活采用個別談話、問卷調查等軟性調查方法很有必要。在組織審計問卷調查時，強調個人自主填寫，無記名集中投放，由審計方組織匯總，可以發現一些線索。在組織座談時，可以選取不同層級的人員進行隨機抽取，采取個別座談的方式，讓座談人員消除戒備和防范心理，在詢問涉及單位發展的問題中打開對方思路，適時插入真正需要了解的問題，或者在對方敘述的蛛絲馬跡中尋找線索。在掌握一定線索和證據后，再正面開展硬性審計，獲取直接證據。

（作者單位：中國人民銀行宜春市中心支行）