貿(mào)易信貸調(diào)查差異率核查方法初探

文/王仁玉 編輯/靖立坤

貿(mào)易信貸調(diào)查差異率核查方法初探

文/王仁玉 編輯/靖立坤

2016年8月實施的新版《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》（以下簡稱《制度》），在簡化報表內(nèi)容、減輕企業(yè)填報負擔的同時，將調(diào)查頻率由季度調(diào)查調(diào)整為月度和年度調(diào)查相結(jié)合，確保了數(shù)據(jù)采集和分析的及時性。外匯局大連市分局在對企業(yè)貿(mào)易信貸申報數(shù)據(jù)差異率成因進行分析的基礎(chǔ)上，積極探索了一套行之有效的核查方法，全面提高了數(shù)據(jù)核查的準確性和及時性。

貿(mào)易信貸調(diào)查制度實施狀況評估

《制度》從調(diào)查頻率和范圍方面進行了調(diào)整。

從調(diào)查企業(yè)數(shù)量來看，舊版《制度》實行季度調(diào)查，轄內(nèi)調(diào)查企業(yè)140家左右；新版《制度》實施后，調(diào)查頻率調(diào)整為月度調(diào)查和年度調(diào)查相結(jié)合，大連市轄內(nèi)月度調(diào)查企業(yè)53家，年度調(diào)查企業(yè)150家。與舊版《制度》相比，新版《制度》調(diào)查企業(yè)相對穩(wěn)定。

從調(diào)查企業(yè)行業(yè)屬性來看，新版《制度》月度調(diào)查企業(yè)仍然是以生產(chǎn)制造業(yè)和傳統(tǒng)批發(fā)業(yè)為主，生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品有船舶、化工、石油、電子、糧食、服裝等，進出口貿(mào)易對象以日本、韓國、美國、加拿大等國家和地區(qū)為主。可見，新版《制度》實施以來，雖然月度企業(yè)數(shù)量有所減少，但行業(yè)類型分布仍然較為均衡。

從調(diào)查企業(yè)規(guī)模來看，舊版《制度》季度調(diào)查企業(yè)進出口總規(guī)模為68億美元，新版《制度》執(zhí)行期間，2016年7—9月份，調(diào)查企業(yè)合計進出口總規(guī)模為45億美元。雖然調(diào)查企業(yè)進出口總體規(guī)模有所下降，但單個調(diào)查企業(yè)進出口規(guī)模占比較大，對轄內(nèi)進出口貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析更具有代表性。

貿(mào)易信貸報表差異率成因

為保證《制度》統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性和有效性，國家外匯管理局上線的貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)按照報表類別設(shè)置了七個閾值進行差異率校驗。實踐中，除集團統(tǒng)一收匯、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等常見情況會導致個別差異率有偏差外，也存在其他特殊交易影響差異率變動的問題。

特殊貿(mào)易方式資金流和物流不匹配。按照《制度》的填報規(guī)則，如果出口調(diào)查企業(yè)應(yīng)境內(nèi)保稅區(qū)進口客戶要求將貨物運至保稅區(qū)，而資金是由境內(nèi)買方的境外關(guān)聯(lián)公司匯入，即資金流跨境而貨物流不跨境，企業(yè)填報的當期出口總額中不應(yīng)包含此類交易的貨物流數(shù)據(jù)；但企業(yè)填報的出口收到的貨款金額、出口應(yīng)收款余額等又包含此類業(yè)務(wù)的資金流數(shù)據(jù)。根據(jù)差異率2計算校驗公式：“（當期‘出口總額’+上期‘期末賬面出口應(yīng)收款余額’-上期‘期末賬面出口預收款余額’-當期‘期末賬面出口應(yīng)收款余額’+本期‘期末賬面出口預收款余額’-當期‘企業(yè)貿(mào)易項下出口收匯額’）÷當期‘企業(yè)貿(mào)易項下出口收匯額’”，這種數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不一致，會導致差異率2大于20%。與之相反的，如果進口調(diào)查企業(yè)從境內(nèi)自貿(mào)區(qū)出口企業(yè)進口貨物，貨物從境外報關(guān)直接運至進口企業(yè)，即貨物流跨境而資金流不跨境，按照《制度》的填報規(guī)則，同樣會出現(xiàn)企業(yè)當期進口總額中包含了貨物流數(shù)據(jù)，而進口支付的貨款和應(yīng)付、預付款并不包含資金流數(shù)據(jù)的問題。以此計算的差異率5也會大于閾值。

大型工程設(shè)備特殊會計核算方式。按照《企業(yè)會計準則》，由于大型設(shè)備制造企業(yè)和工程承包企業(yè)工期較長，在會計核算中，通常采取“完工百分比”法確認收入和成本。例如，船舶制造企業(yè)由于造船工期較長（通常為一年以上），船舶完工出口之前，企業(yè)通常采用“完工百分比法”確認當期出口。而此時，船舶尚未完工出口，海關(guān)并未產(chǎn)生相應(yīng)的報關(guān)數(shù)據(jù)與之對應(yīng)，導致企業(yè)填報的當期出口總額與系統(tǒng)中海關(guān)出口金額不匹配。根據(jù)差異率3校驗公式：“ (當期出口總額-當期海關(guān)出口總額)÷當期海關(guān)出口總額”，則在船舶尚未完工出口之前，企業(yè)報送的當期出口總額會大于系統(tǒng)中當期海關(guān)出口總額；而在船舶完工出口報關(guān)當月，企業(yè)報送的當期出口總額又會小于系統(tǒng)中海關(guān)出口總額。這兩種情況都將導致差異率3絕對值大于10%。

進口信用證押匯。進口信用證押匯，是指銀行收到境外來單后，應(yīng)開證申請人要求向其提供的短期資金融通（不超過180天），用以支付該單據(jù)項下的款項。這是為進料加工企業(yè)辦理資金融通的主要方式：在進口信用證到期時，銀行已經(jīng)將貨款支付給境外出口商；同時，銀行又以進口企業(yè)未來加工成品的出口收入作為還款來源，為其辦理了一筆延長償還信用證融資的押匯。例如，轄內(nèi)某企業(yè)4月份與境外簽訂了一筆進口化工原料合同，委托境內(nèi)開證行開立一筆即期信用證；5月份到單后，該企業(yè)申請續(xù)做90天押匯，8月份償還銀行押匯。在5月份到單后，境內(nèi)銀行履行承兌義務(wù)，將貨款支付給境外出口商，形成了一筆跨境資金流，而該企業(yè)并未確認支出，而是在賬面增加了一筆應(yīng)付款；而在8月份償還押匯款項時確認支出。根據(jù)差異率4校驗公式：“（當期支付的進口貨款金額-企業(yè)貿(mào)易項下進口付匯金額）÷企業(yè)貿(mào)易項下進口付匯金額”，企業(yè)辦理進口信用證押匯業(yè)務(wù)使企業(yè)報送的當期支付的貨款金額會小于外匯局統(tǒng)計的企業(yè)貿(mào)易項下的進口付匯金額，導致《進口貿(mào)易信貸調(diào)查表》中差異率4產(chǎn)生偏差。

進口貨物結(jié)關(guān)時間延后。以進口原油為例。原油整船進口一般是按照境外出口商裝船時提單日期所在月份的平均價格計價，即“提單日月平均計價”。如果原油在月初裝船，月中到港，則由企業(yè)預估價格進行報關(guān)和記賬、但此時原油并未結(jié)關(guān)，并未產(chǎn)生相應(yīng)的貨物流并上傳系統(tǒng)。待本月結(jié)束后，能準確計算價格時，企業(yè)再向海關(guān)提出修改報關(guān)價格，辦理結(jié)關(guān)和賬務(wù)調(diào)整。這會導致差異率7：“（當期進口總額-當期海關(guān)進口總額）÷當期海關(guān)進口總額”的校驗值大于閾值。

實施非現(xiàn)場核查

非現(xiàn)場核查主要對貿(mào)易信貸調(diào)查對象報送的單位基本信息和進、出口調(diào)查企業(yè)申報表數(shù)據(jù)的核查，主要是對包括數(shù)據(jù)報送的及時性、完整性，以及申報數(shù)據(jù)的表面一致性和邏輯關(guān)系準確性等內(nèi)容的核查。

及時性核查

新版貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)中設(shè)置了“填報明細統(tǒng)計”功能，按照《制度》要求：“月度調(diào)查數(shù)據(jù)報送截止時間為月后第15日；年度調(diào)查數(shù)據(jù)報送截止時間為次年2月末。”外匯局可在數(shù)據(jù)報送截止時間，利用系統(tǒng)來核查數(shù)據(jù)填報的及時性。

完整性核查

完整性核查主要核查被調(diào)查企業(yè)報送數(shù)據(jù)是否存在漏報、多報等問題。一是核查預收、預付款是否漏報。通過金宏系統(tǒng)中的“綜合查詢”功能查詢企業(yè)預收、預付交易明細，將其與企業(yè)填報的預收、預付金額進行比對，核查是否存在該項數(shù)據(jù)的漏報情況。二是核查應(yīng)收、應(yīng)付款是否漏報。利用經(jīng)常項目貿(mào)易信貸系統(tǒng)，統(tǒng)計的企業(yè)延收、延付數(shù)據(jù)與調(diào)查企業(yè)貿(mào)易信貸調(diào)查表中的應(yīng)收、應(yīng)付款進行比對，核查是否存在應(yīng)收、應(yīng)付款漏報情況。如果出現(xiàn)在企業(yè)交易明細中存在預收/預付交易，而在貿(mào)易信貸調(diào)查表中，當期預收/預付款發(fā)生額為0的情況；或在貿(mào)易信貸系統(tǒng)中登記了延收/延付，而在貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)中當期應(yīng)收/應(yīng)付款發(fā)生額為0的情況，均應(yīng)與企業(yè)進一步進行核實。

準確性核查

內(nèi)部數(shù)據(jù)比對核查。一是利用金宏系統(tǒng)相關(guān)信息，開展單位基本信息核查。利用國際收支涉外收付款統(tǒng)計系統(tǒng)，查詢調(diào)查企業(yè)在銀開戶時經(jīng)銀行審核的《單位基本情況表》，核查調(diào)查企業(yè)在貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)中填寫的“第一投資方國別”“經(jīng)濟屬性”等項目是否準確。利用綜合查詢模塊，導出企業(yè)一年以來的收付款明細數(shù)據(jù)，核實其填報的“主營產(chǎn)品”“主要出口國家及地區(qū)”等要素信息的準確性。二是利用系統(tǒng)的海關(guān)明細數(shù)據(jù)，開展報表差異率核查。新版貿(mào)易信貸系統(tǒng)中采集了企業(yè)報關(guān)的明細數(shù)據(jù)，但其中包含了不應(yīng)納入貿(mào)易信貸調(diào)查差異率計算的與境內(nèi)保稅區(qū)之間的貨物流數(shù)據(jù)。因此，在非現(xiàn)場核查中，應(yīng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進行篩選之后，再次進行差異率計算、核查。

表內(nèi)邏輯關(guān)系核查。以出口貿(mào)易信貸調(diào)查報表為例，在差異率1和差異率3正常而差異率2偏離閾值時，通常會采取表內(nèi)邏輯關(guān)系核查。出口申報表中，“出口應(yīng)收款”是指貨物已經(jīng)出口而資金尚未收回部分的金額，如果出口應(yīng)收款增加，則貨物流應(yīng)當大于資金流。“出口預收款”是指貨物尚未出口而資金已經(jīng)入賬部分的金額，如果出口預收款增加，則資金流應(yīng)當大于貨物流。表內(nèi)邏輯關(guān)系核查應(yīng)先將當期出口總額與當期出口收到的貨款軋差。如果貨物流大于資金流，即“貨物流-資金流＞0”，則意味著出口應(yīng)收賬款差額（“出口應(yīng)收款差額=本期出口應(yīng)收款余額-上期出口應(yīng)收款余額”）＞出口預收賬款差額（“預收賬款差額=本期預收款余額-上期預收款余額”）；反之，“貨物流-資金流＜0”，則“出口應(yīng)收賬款差額＜出口預收賬款差額”。這種報表數(shù)據(jù)內(nèi)部邏輯關(guān)系，能夠簡單判斷企業(yè)在差異率2大于閾值時，是否存在出口應(yīng)收賬款或者出口預收賬款錯報的情況。

時間序列數(shù)據(jù)核查。一是關(guān)注跳躍數(shù)據(jù)。重點核實報表本期數(shù)據(jù)突然變大或變小導致的差異率大于閾值的情況。二是關(guān)注前后銜接。一方面，核實報表本期的上期數(shù)據(jù)與上期報表的本期數(shù)據(jù)是否一致；另一方面，核實前后兩期填報幣種是否有變化。

作者單位：外匯局大連市分局