關(guān)于稅收服務(wù)天津市“走出去”企業(yè)的調(diào)研

◎文/于明娟 王 坤

關(guān)于稅收服務(wù)天津市“走出去”企業(yè)的調(diào)研

◎文/于明娟 王 坤

近年來，隨著“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實(shí)施，天津市越來越多的企業(yè)走向海外，對增強(qiáng)我市國際競爭力，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級發(fā)揮了重要作用。天津市國稅局對“走出去”企業(yè)情況開展調(diào)查，了解企業(yè)涉稅需求，分析存在的問題，就如何進(jìn)一步完善服務(wù)，規(guī)范管理，為“走出去”企業(yè)提供國際稅收指引和稅收援助等方面提出改進(jìn)工作的意見和建議。

稅收；服務(wù)；“走出去”企業(yè)

一、從稅收視角看“走出去”企業(yè)服務(wù)和管理

（一）“走出去”企業(yè)基本情況

由于天津市經(jīng)濟(jì)的外貿(mào)依存度相對較高，有許多企業(yè)從間接出口、直接出口向建立海外銷售網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)基地，進(jìn)行海外購并等跨國經(jīng)營轉(zhuǎn)變，特別是濱海新區(qū)引進(jìn)外資水平較高，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)水平提高和技術(shù)創(chuàng)新，為天津市企業(yè)攜手跨國公司共同開拓國際市場創(chuàng)造了良好的條件。2016年稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了建立 “走出去”納稅人清冊工作，對商務(wù)部門核準(zhǔn)的天津市 “走出去”企業(yè)進(jìn)行了逐戶核查。截至2015年年底，天津市國稅系統(tǒng)所轄的實(shí)際 “走出去”企業(yè)為144戶［注］，其主要形式為對外直接股權(quán)投資和對外承包工程。其中，對外直接股權(quán)投資企業(yè)124戶，占全部“走出去”企業(yè)的82%，投資總金額約為624.04億元人民幣；對外承包工程企業(yè)26戶，占實(shí)際“走出去”企業(yè)的18.06%，涉及承包工程項目381個，項目所在地涉及64個國家和地區(qū)，合同總金額約為1020.76億元人民幣；對外勞務(wù)合作企業(yè)目前僅1戶，主要從事向日本勞務(wù)派遣，尚在執(zhí)行的合同總金額504萬元人民幣。

（二）“走出去”企業(yè)的主要特點(diǎn)

一是投資流向比較分散。124戶股權(quán)投資企業(yè)，其投資分布在五大洲79個國家和地區(qū)，亞洲和美洲相對集中。就單個國家（地區(qū)）的項目數(shù)量而言，香港、美國、英屬維爾京群島、新加坡較多，投資香港的企業(yè)最多，占比超過20%。

二是投資規(guī)模相對集中。對外直接股權(quán)投資企業(yè)投資總額624.04億元，投資金額在10億元以上的6戶，戶數(shù)占比4.84%，金額占比達(dá)到93.85%；投資金額在1億元-10億元的11戶，戶數(shù)占比8.87%，投資金額占比3.04%；投資金額在1億元以下的107戶，戶數(shù)占比86.29%，金額占比3.11%。以上情況顯示93.85%的境外投資高度集中在少數(shù)大企業(yè)，其中，中油勘探開發(fā)有限公司、中石油國際投資有限公司、中國石油天然氣勘探開發(fā)公司單戶對外投資額超過100億元。

三是投資行業(yè)集中度較高。從境內(nèi)投資主體行業(yè)分布看，主要集中在批發(fā)零售業(yè)和制造業(yè)，戶數(shù)占比分別為 30.56%和26.39%，行業(yè)集中度超過50%。戶數(shù)占比超過5%的行業(yè)還有建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、采礦業(yè)。

四是對外承包工程聚集度高。從承包工程項目數(shù)量、合同金額、項目國別分布數(shù)量看，天津市對外承包工程項目主要集中在少數(shù)企業(yè)，項目投資國（地）主要是“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略沿路國家，投資領(lǐng)域主要涉及大型水電工程建設(shè)施工、化工設(shè)計、石油勘探開采等等。

五是境內(nèi)投資主體區(qū)域分布不均衡。經(jīng)濟(jì)總量和對外開放程度較高的區(qū)域走出去企業(yè)戶數(shù)相對較多。從對外股權(quán)投資企業(yè)區(qū)域分布看，濱海新區(qū)66戶，市內(nèi)六區(qū)32戶，環(huán)城四區(qū)27戶；對外承包工程企業(yè)集中在濱海新區(qū)和環(huán)城四區(qū)。經(jīng)濟(jì)總量小、開放程度低的區(qū)域“走出去”企業(yè)較少。

六是境內(nèi)投資主體面臨稅收風(fēng)險。2015年，天津市走出去企業(yè)僅19戶申報了境外所得，占全部境外投資企業(yè)的13.19%，這一比例一方面反映了天津市走出去企業(yè)境外經(jīng)營項目整體盈利能力較弱，另一方面也不排除其不如實(shí)申報和利用避稅手段規(guī)避在我國納稅義務(wù)的情況。

（三）近年來稅務(wù)部門服務(wù)“走出去”企業(yè)的主要舉措

一是夯實(shí)納稅人基礎(chǔ)信息管理。市國稅局、市地稅局聯(lián)合開展了建立“走出去”納稅人清冊工作，部門協(xié)作獲取外部信息、整合內(nèi)部信息，掌握了天津市“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息，對建立戶籍檔案提出要求，為下一步更好地服務(wù)與管理我市“走出去”企業(yè)打好基礎(chǔ)。

二是與有關(guān)部門積極開展合作。市國稅局聯(lián)合市地稅局，與市商務(wù)委、市教委共同簽署了《服務(wù)與管理合作協(xié)議》，定期獲取“走出去”納稅人外部信息；同時，深入貫徹落實(shí)國、地稅征管體制改革要求，市國稅局與市地稅局共同簽署了《國際稅收合作備忘錄》，在共享“走出去”企業(yè)信息、共同服務(wù)“走出去”企業(yè)方面加強(qiáng)部門合作。

三是持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化服務(wù)。市區(qū)兩級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對“走出去”企業(yè)開展多種形式的稅收宣傳和輔導(dǎo)；國地稅合作聯(lián)合開展服務(wù)工作；發(fā)揮團(tuán)隊作用，服務(wù)“走出去”企業(yè)；優(yōu)化有關(guān)征管業(yè)務(wù)流程，縮短辦理時限，近兩年來，及時為108戶次 “走出去”企業(yè)開具《中國稅收居民身份證明》，幫助企業(yè)及時享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，消除重復(fù)征稅。

四是加強(qiáng)法國稅收研究中心建設(shè)。按照國家稅務(wù)總局要求，積極做好法國稅收研究中心的各項工作，統(tǒng)籌各方面資源，編制《法國投資稅收指南》，并不斷擴(kuò)大信息來源渠道，豐富法國稅制內(nèi)容。

五是寓管理于服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和服務(wù)“走出去”企業(yè)的目標(biāo)與“走出去”企業(yè)的目標(biāo)是相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)一致的。在做好稅收服務(wù)的同時，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)申報信息管理，開展稅收分析和風(fēng)險管理，實(shí)施境外投資風(fēng)險管理，為“走出去”企業(yè)提示相關(guān)涉稅風(fēng)險，促使企業(yè)提高納稅遵從。

二、“走出去”企業(yè)面臨的涉稅問題

目前天津市企業(yè)在 “走出去”過程中遇到的稅收問題和涉稅需求主要集中在以下幾個方面：

（一）缺乏對境外稅收信息的了解，導(dǎo)致企業(yè)境外投資稅收風(fēng)險增加

“走出去”企業(yè)到海外投資就意味著進(jìn)入了全新的稅收環(huán)境，由于其它國家稅收法規(guī)及征管環(huán)境與我國存在較大差異，投資者對境外稅收信息了解的不足，導(dǎo)致企業(yè)難以預(yù)先判斷自身面臨的稅務(wù)風(fēng)險，這是“走出去”企業(yè)反映較為集中的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在提供信息服務(wù)方面存在不足或滯后等問題，企業(yè)獲取信息的渠道有限，往往需要花費(fèi)大量時間精力了解和研究各國稅制，或支付較高的成本向境外中介機(jī)構(gòu)咨詢。另外，“一帶一路”沿線國家大部分屬于新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家，由于稅收制度不完善、管理不規(guī)范，行政透明度差等問題，“走出去”企業(yè)急需我國稅務(wù)機(jī)關(guān)能加強(qiáng)與這些國家的溝通與合作。

（二）沒有充分利用國際稅收協(xié)定，難以有效防控投資經(jīng)營中的稅收風(fēng)險

首先，企業(yè)在海外投資的過程中，需要合理搭建企業(yè)的控股與融資架構(gòu)，從整體上降低稅收成本與風(fēng)險，但如果對國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)缺乏全面了解，不能充分利用有關(guān)協(xié)定優(yōu)惠條款和避免雙重課稅的規(guī)定，就可能使企業(yè)的利益受損。其次，當(dāng)企業(yè)在境外遇到稅收爭議時沒能充分利用稅收協(xié)定相互協(xié)商機(jī)制維護(hù)自身權(quán)益。當(dāng)“走出去”企業(yè)發(fā)現(xiàn)或認(rèn)為投資國所采取措施已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為，可向國家稅務(wù)總局提出申請，由國家稅務(wù)總局與締約國主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。實(shí)踐中很少有企業(yè)提起相互協(xié)商程序，不少企業(yè)只是一味地以一己之力去尋求解決方法，從而蒙受稅收損失。

（三）境外稅收抵免政策與企業(yè)需求有一定差距，企業(yè)難以享受稅收抵免的優(yōu)惠

我國現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免政策存在諸如分國限額抵免，虧損彌補(bǔ)的限制，允許間接抵免的企業(yè)層級過少等問題，以及對境內(nèi)、境外所得進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偟囊?guī)定操作性差、境外合法納稅憑證的規(guī)定過于嚴(yán)格等問題，使“走出去”企業(yè)難以享受稅收抵免的優(yōu)惠。

（四）不熟悉國際慣例，面臨關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

“走出去”企業(yè)取得跨國所得，涉及到跨國所得在不同稅收管轄權(quán)國家間的分配。各國稅務(wù)當(dāng)局都非常關(guān)注跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稅收管理，特別是自稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃發(fā)布以來，各國紛紛采取措施推進(jìn)BEPS成果的實(shí)施，“走出去”企業(yè)面臨各國反避稅調(diào)查的風(fēng)險加大。

三、“走出去”企業(yè)服務(wù)管理工作建議

（一）建立健全“走出去”企業(yè)的境外涉稅信息服務(wù)

全面收集世界各國和地區(qū)稅收制度資料，編寫境外投資稅收指南，及時向納稅人發(fā)布，讓“走出去”企業(yè)在對外投資前，熟悉被投資國稅制，盡可能規(guī)避稅收風(fēng)險。目前稅務(wù)總局已明確各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對口研究有關(guān)國家稅收制度，建立了“總局宏觀指導(dǎo)、各省對口負(fù)責(zé)、信息集中共享”的國別稅收信息收集機(jī)制，2016年已全面覆蓋95個 “一帶一路”沿線國家以及我國“走出去”企業(yè)主要投資目的地。天津市負(fù)責(zé)法國國別稅收信息研究，將及時收集并發(fā)布法國稅收制度和征管體制現(xiàn)狀、走勢以及政策變化對我國“走出去”企業(yè)可能產(chǎn)生的影響等相關(guān)信息，為“走出去”納稅人提供全面、準(zhǔn)確、及時有效的政策咨詢服務(wù)，同時，充分利用國別稅收信息研究成果，為“走出去”企業(yè)提供風(fēng)險預(yù)警。

（二）提高“走出去”企業(yè)服務(wù)的針對性

針對天津市 “走出去”企業(yè)的特點(diǎn)，特別是對外承包工程企業(yè)集中度高、合同金額大等特點(diǎn)，通過深入走訪、近距離聆聽、了解實(shí)際需求、解決實(shí)際問題，幫助企業(yè)正確評估稅收風(fēng)險和稅收利益，做出正確的經(jīng)營決策。

（三）積極反饋完善稅收政策

針對與走出去企業(yè)密切相關(guān)的稅收政策，如稅收抵免政策，在實(shí)際操作中存在的抵免不充分、政策原因造成境外虧損無法彌補(bǔ)等企業(yè)反映強(qiáng)烈的問題，我們將積極收集和研究，并及時向國家稅務(wù)總局反饋。

（四）提高維護(hù)自身權(quán)益的意識

走出去企業(yè)應(yīng)提高維護(hù)自身權(quán)益的意識，在市國稅局下發(fā)的走出去企業(yè)調(diào)查問卷中，在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提供幫助解決稅務(wù)爭端的前提下，有的企業(yè)還是選擇在境外遇到稅務(wù)爭端放棄自身的權(quán)利不再爭取。按照現(xiàn)行規(guī)定，只有企業(yè)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才能層報稅務(wù)總局，與對方國家稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行磋商。企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的意識需提高。

（五）申請預(yù)約定價安排規(guī)避稅收風(fēng)險

“走出去”企業(yè)可積極在投資國申請預(yù)約定價安排，如實(shí)提供轉(zhuǎn)讓定價的相關(guān)材料，避免東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起反避稅調(diào)查，增加稅收確定性，規(guī)避自身的稅收風(fēng)險。對提出雙邊預(yù)約定價申請的企業(yè)，天津市將協(xié)助企業(yè)，并積極配合總局進(jìn)行預(yù)約定價談簽。

（六）建立服務(wù)“走出去”企業(yè)多部門協(xié)作機(jī)制

走出去企業(yè)服務(wù)與管理涉及的內(nèi)容廣、部門多，部門協(xié)作配合尤為重要。建議政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排，搭建起發(fā)改委、商務(wù)、市場監(jiān)管、外匯、海關(guān)、稅務(wù)等部門溝通交流的平臺，共享信息、共防風(fēng)險、協(xié)同服務(wù)和管理，更好地支持天津市企業(yè)走出去并發(fā)展壯大。

[注]數(shù)據(jù)來源為稅務(wù)機(jī)關(guān)《“走出去”企業(yè)清冊》。按照國家稅務(wù)總局相關(guān)文件要求，《“走出去”企業(yè)清冊》統(tǒng)計對象為實(shí)際“走出去”的、企業(yè)所得稅歸本局管轄的境內(nèi)注冊居民企業(yè)信息。2016年上半年建立的 “走出去”企業(yè)清冊為經(jīng)核實(shí)后的，截至2015年底對境外直接股權(quán)投資、承包工程或勞務(wù)合作的居民企業(yè)存量信息。該統(tǒng)計口徑與有關(guān)部門的統(tǒng)計口徑有所不同。

責(zé)任編輯：傅延懌

張麗恒

F812

A

1006－1255－（2017）05－0035-04

于明娟（1968—），天津市國家稅務(wù)局國際稅處副處長。郵編：300010王 坤（1968—），天津市國家稅務(wù)局國際稅處。郵編：300010