國家大學科技園落實有關稅收政策面臨的問題及對策分析

彭超

財經論壇

國家大學科技園落實有關稅收政策面臨的問題及對策分析

彭超

稅收政策在國家大學科技園發展中起到了積極的作用，同時也面臨一些問題：制定時間較早，而近年來宏觀市場環境發生深刻變化；稅收政策面向全行業，并未考慮到不同行業的差異；科技部和教育部對于享受稅收優惠政策的審核與地方稅務部門執行存在脫節等，因而需要進行調試。

國家大學科技園；稅收政策；困境；調試

國家大學科技園是高校產學研結合、服務社會、培育創新創業人才的重要平臺，也是區域經濟發展和產業技術進步以及大眾創業的主要創新來源。作為“政策環境”的重要組成部分，稅收政策對國家大學科學園的發展起到了積極作用，但也面臨一些問題。進一步引發大學科技園潛力、更好地促進良好的經濟和社會發展，亟需調試當前的稅收政策。

一、國家大學科技園稅收政策的背景

為進一步貫徹《中共中央、國務院關于實施科技規劃綱要，增強自主創新能力的決定》，落實《國家大學科技園“十一五”發展規劃綱要》精神。國家科技部、教育部、財政部、國家稅務總局在廣泛調研的基礎上，經反復協商出臺《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》（財稅［2007］120號）。

2011年8月11日下發的《關于延長國家大學科技園和科技企業孵化器稅收政策執行期限的通知》（財稅［2011］59號），規定2010年底即將到期的稅收優惠政策延續執行至2012年12月31日。

2013年12月31日出臺的《關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅［2013］118號），脫胎于“財稅［2007］120號”，是該文件的延伸和進一步完善。文中規定自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅。

二、國家大學科技園稅收政策的基礎

國家大學科技園的稅收政策主要基于建設國家大學科技園的指導思想：樹立科學發展觀，貫徹“自主創新，重點跨越，支撐發展，引領未來”的科技工作方針，培養創新創業人才，加速科技成果轉化，營造創新創業環境，著力增強自主創新能力，為建設創新型國家作出貢獻。同時參照《國家大學科技園認定和管理辦法》，對大學科技園進行稅收審查。

在“財稅［2013］118號”文件中對符合稅收優惠條件的大學科技園進行了如下規定：（一）科技園的成立和運行符合主管部門公布的認定和管理辦法，取得國家大學科技園資格。（二）科技園面向孵化企業出租以及服務收入單獨核算。（三）科技園提供給孵化企業使用的場地面積應占可自主支配場地的60%以上，孵化企業數量應占園內企業總數的75%以上。

三、國家大學科技園稅收政策的困境

《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》（下文簡稱《通知》）順應趨勢，對全國各地國家大學科技園、企業孵化快速發展有著無可替代的作用。然而，隨著時代的發展和形勢的變化，該文件及其后續修訂出臺的政策也顯露了一些問題：

一是很多園區因不滿足條件而未能享受稅收優惠，良性發展受到影響。研究發現癥結在園區內的很多企業不能滿足《通知》對在孵企業的定義要求。

二是特別在現實操作當中，通過審查的園區在實際享受稅收優惠時也面臨困難。部分為園區企業服務的服務型企業承租園區的面積難以達標，在稅務部門按照《通知》在孵企業定義核實過程中被發現，因而無法享受稅收優惠。這不僅給收入篩選工作帶來了困難，而且也傷害了園區為孵化小微企業引進服務型企業的熱情。

三是多數理工學科的科技型公司入駐和發展受到現行政策掣肘。由于理工科門類的公司大多是技術密集型產業，這類企業先天的生產特點、場地要求、其產品的特殊性，使得這些公司在孵化時間、小型、微型企業劃型標準、租賃面積等方面很難滿足在孵企業的定義。好企業與好政策之間拉鋸，是否引進這些企業入駐讓大學科技園充滿困惑和猶疑。

四、稅收政策面臨困境的深層次原因

一是《通知》沒有跟上市場形勢的深刻變化。例如，以理工學科為主的科技型企業領軍人物，愈發注重企業形象和工作環境，這些企業對廠房內部布置要求較高，甚至要求生產、研發、辦公一體化。因此，很多企業很容易突破1000平方米的租用面積，而《通知》明確規定“單一在孵企業使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天、現代農業等特殊領域的單一在孵企業，不大于3000平方米”，這使得一部分企業錯失國家稅收優惠政策。

二是《通知》沒有考慮到不同行業之間的差異。從宏觀上看，不同類型的國家大學科技園企業有不同的特點，有以理工為基礎的科技園，有純文科的科技園，還有藝術類科技園，以及農業類科技園，園區功能定位大相徑庭；在微觀層面上，同類型國家大學科技園區的孵化企業也有不同的行業方向，細分行業千差萬別：這些因素導致在孵企業與在園企業的定義存在沖突，甚至南轅北轍。

三是地方稅務部門實際執行與“兩部”享受稅收優惠政策審核存在脫節。科技部和教育部組織對國家大學科學園享受稅收優惠政策年度審查，并將審查通過名單以文件形式下發。然而，《通知》并未說明實施稅收優惠政策的方式和細則。也就是說，地方稅務機關在執行稅收優惠政策時是根據《通知》條款，并不依照“兩部”年度審查結果。在實際申請稅收優惠時，通過審核的科技園，地方稅務部門仍會從頭審查。由于存在孵化企業、孵化場所認定等信息不對稱，不但使得國家大學科技園現實中很難享受到稅收優惠，并且帶來了稅務部門工作重復。

四是聚焦“房產稅”，實質應重于形式。眾所周知，房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。絕大部分大學科技園承租學校房屋對外出租，適用稅率12%。財產稅與流轉稅不同，比如營業稅，流轉一次征一道稅，學校出租房屋給科技園公司，學校須繳納營業稅；科技園公司出租房屋給入園企業，科技園公司再繳一次營業稅。

而房產稅是向產權所有人征收的一種財產稅，由學校（產權人）繳納，那么科技園公司無需再次繳納；如果學校不繳納，則由科技園公司（房產代管人或使用人）繳納。房產稅的征收對象是學校或科技園公司二者其一，而按照《通知》中規定對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅。這表明無論是學校（產權人）、科技園公司（房產代管人或使用人）均不需要繳納房產稅。

假設大學科技園沒有成立公司而是學校的一個職能部門或管理辦公室，那么科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地是免征房產稅的。同樣的房屋，區別在于如果學校通過職能部門對外出租，則無需繳納房產稅；而如果通過科技園公司承租再對外出租，則需要繳納房產稅。

國家大學科技園公司化運營管理，成立科技園公司承擔大學科技園的園區規劃、建設、經營與管理，服務地方區域經濟建設是貫徹科技部、教育部相關要求。不應因為科技園作為學校的一個部門或者是獨立法人資格的公司而讓房產稅的減免無法落地、懸而未決。

五、國家大學科技園稅收政策調試建議

首先，應當放寬在孵企業的符合條件。促進科技成果轉化、加速科技成果產業化，已成為世界各國科技政策的大趨勢。科技作為經濟增長的引擎，是提高國家綜合實力的主要驅動力，但是，科技成果轉化伴隨著高風險，是一項復雜的系統工程，政府在這過程中的作用至關重要。因此，首要任務是制定實施有利于科技成果轉化的政策措施，加強政府的引導作用。必須鼓勵和支持科技成果作價入股，形成科技成果和資本的利益捆綁，來鼓勵壯大學科型企業的發展;提高對研究團隊科研成果的認知和估價，進一步激發研究團隊將科技成果產業化的信心和熱情。在這種情況下，需要新的稅政文件對在孵企業的孵化時間、小型、微型企業劃型標準、租賃面積等諸多方面進行放寬，使更多的企業享受一定的稅收優惠政策。

其次，分門別類，新的稅政文件要制定差異化要求。對于在孵企業的認定，新的稅收政策應根據園區企業的實際情況科學合理地針對不同行業按照幾個代表門類進行差異化認定，特別是要適度放寬理工類的幾個行業的在孵企業認定限制。可以基于一般標準給予一定比率范圍的放大執行空間，也可以單獨制定認定標準。

最后，執行依據和落實細則，新的稅政文件要與地方稅務部門明確。新的稅政文件應該明確地方稅務機關執行的依據，地方稅務機關每年對于能夠提供科技部和教育部審查合格文件的國家大學科技園，應當依據新稅政文件，兌現稅收優惠政策。

綜上所述，國家大學科技園稅收優惠政策難以有效落實主要來源于兩方面：一方面是科技園本身的原因，自身缺乏條件，不能通過國家稅收優惠政策審查。例如，一些園區為孵化企業提供的場地面積、孵化企業數量未達標。根據稅收政策規定，國家大學科技園的孵化企業應是科技型中小企業，必須同時符合企業產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍，且研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于4%等七項條件。而在一些園區，孵化企業的條件不能同時滿足。另一方面是地方政策執行者的原因，多數通過稅收審查的國家大學科技園也并沒有享受到稅收政策支持。

大學科技園稅收工作是大學科技園科學管理的重要組成部分。為落實黨和國家對大學科技園優惠政策，各級領導要提高認識，嚴格把關。具體經辦人員要認真負責地做好上報工作。每個報告的數據將影響大學科學園的稅收結果，更重要的是影響大學在社會上的聲譽。相關部門應深入研究、廣泛調研，對困擾國家大學科技園發展的稅收政策問題予以解決和落實，以促進國家大學科技園的持續健康發展。

彭超，男，東南大學MBA在讀研究生，江蘇東南大學資產經營有限公司會計師，國際注冊內部審計師，研究方向：財務管理。

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1008-4428（2017）03-68-02