醫(yī)院零星修繕工程的內控管理

■林 麗

醫(yī)院零星修繕工程的內控管理

■林 麗

零星修繕工程管理已經成為醫(yī)院建設與管理中不可或缺的重要組成部分，也是醫(yī)院內審部門日常工作中重要的工作內容之一。如何充分發(fā)揮醫(yī)院內審部門的職能作用，加強零星修繕工程內控管理和監(jiān)督，保證項目造價真實準確，防范風險，提高醫(yī)院資金使用效益，就顯得尤為重要，這也對醫(yī)院內部審計工作提出了更高的要求。

醫(yī)院；零星修繕工程；內控管理

近年來，社會對醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求日益提高。為滿足需求，醫(yī)院每年都投入大量資金用于診療環(huán)境的更新、改擴建及零星修繕。關于零星修繕工程項目的內控管理也成為醫(yī)院內部審計工作的一項主要內容。

零星修繕工程項目的特點是單項資金小，項目多而繁雜，地點分散，沒有規(guī)范的施工圖紙，甚至具有不可預見性，且目前大部分此類項目多由為醫(yī)院提供協(xié)議期限服務的工程施工隊來承接。因此有必要規(guī)范醫(yī)院零星修繕工程項目的內控管理，以減少資金占用與浪費，防范風險，維護醫(yī)院的合法權益。尤其近幾年，審計部門對工程造價合理性與真實性的公開評價已經成為政府投資審計工作的重中之重。工程造價的模式，也由早前的定額計價過渡到目前的清單計價，由此，工程造價審計的方式方法也有所變化。筆者結合實際工作，認真分析醫(yī)院零星修繕工程內控管理的關鍵控制點，希望能對醫(yī)院零星修繕工程的內控管理情況進行管理審計及有效評估。現(xiàn)就內審部門開展醫(yī)院零星修繕工程內控管理的情況談幾點看法。

一、關注項目程序性資料

首先對于零星修繕項目資金來源的審計，重點是審查修繕項目有無明確的資金來源，是否預算通過審批，超預算是否重新通過報批手續(xù)。分析零星修繕項目的必要性和施工方案的可行性，全面性及經濟性，立項論證流程是否合規(guī)。其次關注零星修繕項目的程序審計，是否履行報批核準和公告手續(xù)，達到金額上限的是否執(zhí)行政府采購或招標流程，招標流程是否規(guī)范合法，招標文件是否完整及密封膠裝，參與投標的單位具備的資質是否符合招標要求，招評標的辦法合理與否，專家的評標流程與標底是否客觀并得到有效監(jiān)督，是否及時將中標結果予以公示。項目的審計應嚴格加強，以防止用“化整為零”分解項目的方式來規(guī)避公開招標。通過院內招標、詢價等方式確定中標方的，應嚴格相關制度、程序，對招投標各環(huán)節(jié)的監(jiān)管應加強力度，遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生，通過調節(jié)市場競爭，來達到降低項目造價，防范風險，節(jié)省資金，提高效益的目的。再次審核施工合同，按照“先訂合同，后施工”的原則，杜絕無合同施工的情形；審核合同是否符合國家法律法規(guī)，合同的內容是否合規(guī)完整，合同工期、質量等級要求、合同造價、材料提供、費用結算方式、質保期限、雙方違約責任等主要條款是否按招標投標的約定簽訂。

二、關注工程量的審核

通常情況下，虛增工程量、重復計算工程量是施工方常用的增加造價方法。由此，審減工程量是降低項目造價的基本手段。首先要在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎上熟悉圖紙，利用跟蹤審計等方法審計項目工程量，對一些圖紙上不是很明確的工程量以及隱蔽工程應進行現(xiàn)場計量核對，掌握項目進展的動態(tài)，做好變更簽證記錄，便于竣工決算時進行調查核對，以確定其真實性。

三、關注定額子目套用的審核

定額子目套用的審核是項目審計的重點。定額子項工程的單位價值由定額單價確定。通常情況下，重復套用定額、定額高套、任意調整補充定額子目是施工方常用的增加造價的方法。對于直接套用定額的，應當注意其采用的項目名稱、內容是否符合施工圖紙的要求，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審核，重點對人工、主材及主要機械等價格進行審計，審查套用定額有無多套或就高不就低問題。換算套用定額的審核，還要注意審查換算內容是否允許換算，允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，對應換算的材料是否按規(guī)定予以換算，換算方法是否合理、正確，采用的系數(shù)是否符合計價規(guī)范要求。

四、關注材料價格的審核

材料價格的審核是最難以控制的環(huán)節(jié)。材料價格對項目造價的高低產生直接影響。審核材料時要關注材料價差調整范圍的合規(guī)性，調整依據(jù)的正確性，重點審查有無價格不實，主材與特殊材料的定額用量的計算方法是否依據(jù)施工圖紙和定額標準，有無任意擴大工程量、提高材料耗損率等等。在審計時對可以據(jù)實調整的材料直接審查施工方的原始票據(jù)。應加強審計抽樣檢查的建材裝飾材料，必須有“三證”，缺一不可。對于工期較長的零星修繕項目，材料價格的波動隨著市場價格的波動而波動，起伏較大，審計是否依照施工合同中約定的材料價格確認辦法結算，或依據(jù)各種材料的使用時期采用期間平均信息價，以達到貼近項目真實造價的目的。另外，對于那些信息價中沒有發(fā)布的或是甲方沒有簽證認價的材料，需注意對價格的收集與積累，必要情況下，可以多方共同市場詢價。市場的發(fā)展與新材料新工藝的應用，許多新材料在建材市場上也應運而生，特別是裝飾裝修材料，價格更是不透明，市場調查的重要性更不言而喻。

五、關注簽證的審核

簽證的審核是放大審計成效的保障。現(xiàn)場簽證主要遵循三大原則：一是具有客觀性，審查是否有甲乙雙方的簽字意見，及簽字、意見的真實性，是否符合程序的要求；二是具有整體性，為避免工程量的重復計算，把應在整個完整項目的大環(huán)境中充分考慮簽證的事項，看其費用是否該由甲方承擔；三是具有全面性，審核簽證事項發(fā)生的真實性、簽證數(shù)量的正確性，以及單價采用的合理性。另外，項目的簽證還應該及時，應按照合同條款規(guī)定的時限辦理簽證，避免因簽證不及時、事后補辦簽證等導致的扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。現(xiàn)場簽證應翔實、準確，簽字、蓋章齊全，日期與設計變更、會議紀要等資料相呼應。需注明簽證事項、工程量計算公式、計算單價、計算依據(jù)、材料名稱、材料規(guī)格、材料單位用量和材料結算單價等內容，以利于項目的結算審計。

六、關注費率的審核

費率審核的正確性也是審計的必經程序之一。依據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的費用定額、文件及規(guī)定，結合項目相關制度來明確相關費用是否應當計取以及計取費率是否符合，才能提高項目造價審核的準確性。首先審查取費標準是否按照施工方資質等級確定，其次優(yōu)先審查取費文件的時效性，執(zhí)行的取費表與工程性質是否匹配、取費基數(shù)與費率計算的正確性、人工費及材料價差調整是否符合相關取費標準，特定費用計取范圍的準確性，同時結合實際情況加以審查。

內部控制管理審計是內部控制的再控制，是內部控制的基本要素的管理。內部控制管理通過以上六個關鍵控制點的管理審計，結合運用各種審計方法和技巧，可以更全面的評價醫(yī)院零星修繕工程在健全性、合理性及有效性等方面的內部控制，真正有效地控制造價，確保質量，提高效益。另外，醫(yī)院審計部門和人員應充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督的參謀助手作用，樹立“降低成本費用，節(jié)約經費開支，狠抓重點項目審計，提高資金效益”的觀念，嚴格執(zhí)行零星修繕工程配套的相關管理制度，持續(xù)學習，努力提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，提高執(zhí)業(yè)能力。同時日常工作中應注意建立零星修繕工程的內部審計檔案，分類留存，積累審計資料，不斷總結經驗教訓，提高審計水平，為醫(yī)院開源節(jié)流盡心盡力。

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（作者單位：福建省級機關醫(yī)院）