關(guān)于A縣國稅局個體雙定戶稅收執(zhí)法問題的思考

王 俊 / 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)學(xué)院

關(guān)于A縣國稅局個體雙定戶稅收執(zhí)法問題的思考

王 俊 / 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)學(xué)院

個體雙定戶管理歷年來是稅收征管的重點。但是，我國的雙定戶管理存在征稅成本較高，納稅人負稅較重等問題。本文擬通過個體雙定戶實際管理經(jīng)驗，借鑒現(xiàn)代稅收征管理論，找到雙定戶管理存在的具體問題和不足，并有針對性的提出相關(guān)政策建議。

個體雙定戶；國稅；執(zhí)法

一、基本情況

A縣國稅局2016年度個體工商戶共有15760戶數(shù)，其中起征點以上528戶，定額總額1974.9萬元，領(lǐng)發(fā)票戶數(shù)456戶，占比達到86.4%，起征點以下戶數(shù)達到15238戶，領(lǐng)用發(fā)票戶數(shù)1354戶占比達到8.9%。個體工商戶全年入庫增值稅2128.7萬元，同比2015年的1642萬元，上升了29.6%。

2017年1-7月共有個體工商戶18105戶數(shù)，其中起征點以上559戶，定額總額2917.5萬元，領(lǐng)發(fā)票戶數(shù)470戶，占比達到84.1%，起征點以下17604戶，領(lǐng)用發(fā)票戶數(shù)1602戶，占比達到9%。1-7月入庫增值稅1810萬元，同比上升43%。

二、稅收征管現(xiàn)狀分析

個體雙定戶基數(shù)大，戶數(shù)多，納稅人稅收法律意識欠缺，稅收遵從度相對不夠，稅務(wù)端征管力量嚴(yán)重不足，導(dǎo)致征管上容易產(chǎn)生漏洞。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）個體雙定戶征管基礎(chǔ)薄弱，增加執(zhí)法風(fēng)險

1.雙定戶信息采集表的準(zhǔn)確性不高。當(dāng)前的雙定戶信息采集表以納稅人自行填報為主，因此有部分納稅人為了少交稅將銷售額定在起征點以下，在填寫雙定戶定額信息表的經(jīng)營面積、人數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)時不準(zhǔn)確，存在向國稅機關(guān)填報的基本信息不全面、不真實、不完整的情況。

2.部分起征點以下不經(jīng)營戶，在系統(tǒng)中依舊正常存在。由于部分納稅人缺乏應(yīng)有的稅務(wù)知識，不經(jīng)營的個體戶有的直接關(guān)門停業(yè)，有的只去工商部門完成營業(yè)執(zhí)照注銷就認為已經(jīng)結(jié)束所有流程，導(dǎo)致部分已經(jīng)不再經(jīng)營的納稅人依舊以正常戶的身份存在在國稅系統(tǒng)中，這既增加了國稅管戶難度也違反了相關(guān)的稅收法規(guī)。

3.少量定額文書送達的完整性不夠。在日常工作中，國稅部門需為新開業(yè)戶進行定額核定。但定額的文書和送達回證存在未送達情況。這一方面是由于稅務(wù)機關(guān)工作量大，無法每戶上門送達；另一方面則是源于原本基礎(chǔ)信息的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致郵寄文書無法投遞，這無疑加大了稅務(wù)機關(guān)管理的難度。

（二）個體雙定戶申報自覺性欠缺，提高執(zhí)法成本

個體雙定戶稅源分散、行業(yè)廣泛，納稅人納稅意識相對偏低，準(zhǔn)期納稅申報率低。每到征收期，基層稅務(wù)機關(guān)都要付出大量的人力、物力對納稅人進行催報催繳，這也成為個體雙定戶稅收管理的一個難題。按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，個體定額戶實際銷售額超過定額20%以上的，應(yīng)當(dāng)如實主動地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)補充申報銷售額，稅務(wù)機關(guān)依此銷售額調(diào)整定額。但實際情況是，大部分個體工商戶即使實際銷售額超過定額20%，也因為各自原因，未選擇主動如實申報納稅，在申報時對銷售額或漏報不報、或少報瞞報，甚至有的定額戶在實際銷售額已經(jīng)超過定額100%后依舊沒有認識到問題的嚴(yán)重性。與此同時，稅務(wù)機關(guān)因受人員、時間等方面的局限，難以及時準(zhǔn)確地逐戶核實實際銷售額、調(diào)整納稅定額。

（三）個體雙定戶發(fā)票開具不規(guī)范，加大執(zhí)法難度

大多數(shù)個體工商戶因稅法知識不足，發(fā)票管理認識不夠，在發(fā)票的使用和管理上存在的問題較多，主要問題有：

1.開具的發(fā)票不規(guī)范，填寫的金額不真實，填開的品目不齊全；

2.使用不符合法律規(guī)定的“收據(jù)”代替發(fā)票，或以發(fā)票已用完無票可開，或以低價“優(yōu)惠”換取購買方放棄索取發(fā)票等理由變相拒絕開票；

3.以收取一定操作經(jīng)費為代價，為他人“代開”發(fā)票，將自家發(fā)票用于他人應(yīng)稅行為的發(fā)票開具。

（四）個體雙定戶輔導(dǎo)不到位，降低執(zhí)法效率

1.對于新辦個體雙定戶稅務(wù)輔導(dǎo)不夠，納稅人對稅法知識一知半解甚至分不清國地稅各自需要繳納的稅種，在實際經(jīng)營過程中對于申報、定額、處罰等基礎(chǔ)稅務(wù)事項不甚了解，導(dǎo)致納稅人對于稅務(wù)機關(guān)的管理有了抵觸情緒。

2.部分個體雙定戶存在有意逃避檢查和極少數(shù)虛假停歇業(yè)現(xiàn)象，而其自身對這些違法行為的嚴(yán)重性認識不足，面對稅務(wù)機關(guān)的處罰也存在不配合現(xiàn)象。

3.新辦個體雙定戶對于自身的稅收優(yōu)惠政策了解不足，無法及時享受政府帶給他們的稅收紅利，國稅部門對稅收政策的執(zhí)行無法真正貫徹到位。

三、原因分析

當(dāng)前個體雙定戶的管理錯綜復(fù)雜，基層管理人員應(yīng)對身心疲憊。對存在問題進行匯總剖析之后，分析其原因主要有以下幾個方面：

1.個體雙定戶多而基層稅收管理人員太少，人少事多的矛盾尤為突出。截止到7月底的A縣國稅局一共管理戶數(shù)32252戶，其中個體戶18203戶，一線的基礎(chǔ)管理崗人員人均管理戶數(shù)近3000戶，稅務(wù)基礎(chǔ)管理人員沒有足夠精力去了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的變動情況，無法及時掌握個體雙定戶的實時動態(tài)，一定程度上造成現(xiàn)在的個體雙定戶管理缺失。

2.納稅人稅收輔導(dǎo)脫節(jié)。當(dāng)前隨著五證合一的全面鋪開，納稅人在工商獲取執(zhí)照，在地稅辦理稅務(wù)登記，但是無需在國稅辦理開業(yè)登記。缺乏國稅稅收輔導(dǎo)的納稅人既缺乏相應(yīng)的財務(wù)知識，又缺乏足夠的稅收法律認識，很容易在不經(jīng)意間違反相關(guān)稅收法律法規(guī)，產(chǎn)生征納雙方的矛盾。

3.稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法規(guī)范與個體工商戶的稅法遵從尚有差異，隨著依法治稅的普及和征管流程的規(guī)范，管理員履行稅收職能時更為具體，執(zhí)行政策要求更為嚴(yán)格，在執(zhí)法過程中個體工商戶對稅法的理解與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧。有的是由于政策本身定義不夠明晰，有的是納稅人理解存在歧義，還有的是稅務(wù)機關(guān)與納稅人考慮問題的角度不同，導(dǎo)致納稅人未按稅法規(guī)定執(zhí)行形成違章。而處理違章時普遍性和特殊性的矛盾，又導(dǎo)致納稅人對執(zhí)法的公平公正性產(chǎn)生誤解。

4.信息化管稅成效不足，工商地稅大量冗余的數(shù)據(jù)都堆積在國稅征管系統(tǒng)之中，篩選難度大、核實信息困難。而新的系統(tǒng)操作復(fù)雜，而國稅局管理人員普遍年齡偏大，雖然他們擁有豐富的征管經(jīng)驗，但是在稅收現(xiàn)代化的大背景下，技術(shù)和操作上的薄弱使他們很難適應(yīng)當(dāng)前的征管要求，花費大精力但收效甚微，遠未發(fā)揮金三系統(tǒng)擁有的強大功效。

由于以上的諸多因素，個體雙定戶的征管效率和征管質(zhì)量無法得到充分保證，依法治稅在征管環(huán)節(jié)仍存在很大的不確定性，個體稅收執(zhí)法風(fēng)險仍未消除。

四、征管建議

在目前戶多人少，信息化管稅有待提高的現(xiàn)實背景下，要提高個體征管質(zhì)量可以從以下幾個方面著手。

1.加強干部教育，改進工作方法，規(guī)范辦稅流程，提高干部的執(zhí)法風(fēng)險意識，在工作中注重稅法宣傳，多與納稅人溝通，進一步融洽征納關(guān)系。

2.充分肯定信息化管稅的功效，利用大數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法疑點信息，以智能機器代替重復(fù)人力勞動，把執(zhí)法風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)。加強國稅、地稅、工商三個部門的溝通，清理大量冗余數(shù)據(jù)，做到精簡精煉，通過減少重復(fù)、無用管理戶數(shù)有效減輕管理員的工作負擔(dān)。

3.加強個體戶的稅收輔導(dǎo)，在辦稅服務(wù)大廳和管理科室內(nèi)發(fā)放針對個體工商戶的納稅須知宣傳冊，加強對個體工商戶的稅法宣傳，同時大力推廣浙江國稅APP和國稅微信，通過電子化方式推送稅收知識和稅收法規(guī)，高效推進納稅人的稅法普及，加強納稅人的稅收遵從，促進征納雙方和諧。

4.加強對個體雙定戶的實地抽查，聯(lián)合地稅、工商等部門，對已核定的雙定戶做到定時走訪回訪，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生，同時配合省局下達的清理任務(wù)，對國稅系統(tǒng)中不完整、不真實的雙定戶信息進行核實篩選，確保基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性。

5.加大對稅收違法違規(guī)行為的打擊力度。通過嚴(yán)懲雙定戶中遵從度低、違法事實嚴(yán)重且多次告誡仍不予改正的個體工商戶，依法依規(guī)進行處罰，以達到“懲治一個教育一片”的作用，樹造公平、公正的稅收環(huán)境。

王俊：（1989.7—）男，浙江金華，本科，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)學(xué)院碩士研究生在讀，研究方向行政管理。