企業戰略管理審計體系研究

(沈陽市排水管理處 遼寧 沈陽 110000)

企業戰略管理審計體系研究

鄭帥

(沈陽市排水管理處遼寧沈陽110000)

戰略管理審計是企業戰略控制與評估的重要工具，具有獨立性、系統性和全面性的特點，主要對各層次的戰略管理活動和戰略管理的全過程進行審計，評估、監督，促進企業戰略目標的實現，現代企業應從戰略管理角度出發，構建企業戰略管理審計體系，完善戰略管理審計制度，提升內部審計職能部門地位，規范戰略管理審計實施流程，提高戰略決策和戰略執行的效率，推動企業良性發展。

戰略管理；內部審計；體系

隨著經濟一體化發展，戰略規劃在企業發展中重要性日趨明顯，戰略管理能力也日漸成為企業經營活動保持長期穩定性的重要保障。企業內部審計由經營管理審計向戰略管理審計轉變，就要求加強對戰略管理過程的監管控制，確保戰略的執行有效性，提高戰略決策和戰略執行的效率、充分發揮內部審計實現組織價值增值的功能，從而降低企業運營風險，進一步完善公司治理結構。因此，企業應以戰略管理審計為重點，實現對戰略決策的有效分析、評價和監督，最大程度避免決策失誤為企業帶來的經濟損失，為企業適應外部環境的變化需求，提高經濟效益和管理效率奠定基礎。

一、戰略管理審計特征

戰略管理視角的內部審計是由獨立職能部門和人員對企業戰略管理過程進行分析評價和監督的活動，其主要特征表現為：一是戰略審計主體具備獨立性。戰略管理審計人員相對獨立于戰略的制定和實施過程，與戰略管理過程沒有直接的利益聯系，也不承擔相應的責任，可以提供獨立、公正和客觀的審計結論。二是戰略審計具有系統性和全面性。系統性就是指企業戰略管理審計作為一項系統審計任務，既要在企業內部整體審計戰略下開展，也需要進行專門的設計，以嚴密的程序保證有效開展。同時，企業戰略管理的內部審計，涉及到構成起戰略管理要素的諸多方面，如企業在制定其發展戰略是的內外部環境分析、企業管理機制、財務管理、人力資源管理等，因此，企業戰略管理審計又具有全面性。

二、戰略管理審計的對象

戰略管理審計的對象是各層次的戰略管理活動和戰略管理的全過程。戰略一般劃分為三個層次：企業層次戰略、事業部層次戰略和職能部門層次戰略。戰略管理審計應該能覆蓋各層次的戰略管理活動，特別是企業整體層次的戰略管理。戰略管理審計過程一般劃分為確定企業使命和目標、明確戰略意圖、分析企業內外環境以確定企業面臨的機會與威脅以及企業相對于這些機會和威脅的優勢與劣勢、制定并選擇戰略計劃、實施戰略計劃與評估戰略效果。戰略管理審計應能深入戰略管理過程的每個環節，對于戰略選擇的合理性評價和對于戰略實施的有效性評價是戰略管理審計最能發揮作用的地方，應成為戰略管理審計的重點。

三、戰略管理審計的職能

戰略管理審計的職能是分析、評價與監督。評價與監督是審計的基本職能，通過戰略管理審計，應能得出企業戰略選擇合理性和戰略實施有效性的評價結果，并監督有關的責任人認真履行與戰略管理有關的受托責任。之所以將分析也列入戰略管理審計的職能是因為戰略分析對于戰略管理內部審計有著特殊的重要性，它是戰略管理審計的核心環節，準確地進行戰略分析是進行戰略評價和戰略監督的前提。

四、戰略管理審計的內容和方法

戰略管理審計是企業對影響全局、重大、長遠的具有戰略意義的決策進行審計，從過程上看，為保證戰略主觀設想的科學性、可行性，要對戰略的制訂過程進行管理，為保證戰略構想能有效地貫徹執行并達到預期目標，要對戰略實施過程進行管理，還要對戰略條件進行監控管理，以便戰略的調整和實施，因此要審計企業的戰略管理體系、戰略行為表現、戰略條件變化和戰略態勢表現。

(一)戰略管理體系審計

審查企業在戰略管理方面的制度體系建設情況，包括：1、戰略管理制度的存在性審計，即戰略管理體系在企業中是否有正式存在；2、戰略管理程序的正確性審計，根據實效，分析戰略管理體系是否正確；3、戰略管理組織的一致性審計，即與企業境況是否一致，體系內部是否一致。

(二)戰略行為審計

這是戰略管理審計的重點，分戰略內容審計和戰略實施審計。對于內容審計：1、企業總體發展戰略、業務運營戰略和職能保障戰略的存在性審計，即關于上述三個層次的戰略，在企業中是否存在明確的官方表述；2、正確性審計，即關于三個層次的戰略，審查企業在一定戰略條件下的重大對策措施是否正確；3、一致性審計，即主要評價戰略作為一個整體，三個層次戰略之間是否相互支持。對于實施審計,可分為實施問題和實施效果的有效性審計，即在三個層次戰略實施過程中障礙的多寡、能否克服以及比照健康的“戰略態勢”指標和過程戰略目標，審計戰略實施的實際效果。

(三)戰略條件審計

這是戰略管理審計的基礎，是跟蹤型審計的主要監控內容，以監控變化為目標，監控企業外部戰略環境及企業內部戰略條件。戰略條件的快速變化、企業系統和策略不再有機協調、戰略實施過程中的埋怨爭執等，都會導致企業最終調整戰略行為。因此，企業需持續、客觀、專業并著眼于變化，企業戰略條件的變化直接影響企業的優勢、劣勢、市場機會及環境威脅，從而導致戰略假設變化。

(四)戰略態勢審計

主要從業務布局的兼顧性、經營能力的長短性、資源配置的貫徹性等三方面現狀審查企業的實際狀況，保持良好健康的戰略態勢是戰略審計的目的，是戰略管理工作和戰略審計工作的出發點。

五、戰略管理審計體系的構建

(一)完善企業戰略管理審計制度

要想完善以戰略管理為基礎的內部審計制度，企業要主動為其建立完善的管理制度，保證審計工作的穩定性和長期性，要明確戰略管理審計的必要性，在規定中明確戰略管理審計的工作要求，內部審計規定是企業審計職能機構開展審計活動的基礎，當前很多企業已經出臺了企業內部審計章程，將審計職能部分性質、審計工作職責、審計范圍做出了明確規范，為企業內部審計提供了重要的制度依據。在新的審計形式下，企業應將戰略管理審計作為一項新的審計職能，在其內部的審計章程中予以明確，將戰略管理審計納入到企業治理的常規工作中，并確立其主體地位。

(二)提升企業審計職能部門地位

企業要擴大其審計工作職能范圍，根據現有戰略管理及內部審計發展要求，增加戰略導向內部審計相關領域的拓展力度，逐漸將企業戰略決策與管理審計、業務審計及治理績效結合起來，提升審計體系在戰略管理活動中的地位和作用，同時適當擴大審計人員授權范圍。保證企業內部審計在開展戰略決策評價和監督時不會受到權限限制，能獲取企業資料和信息，具備參與戰略決策審計活動足夠職權，切實提升企業戰略管理水平。

(三)規范戰略管理審計實施流程

戰略管理審計主要是針對企業戰略決策活動，與傳統審計活動存在差別，這就需要管理者對其實施流程進行專門設計與規范：

圖1 戰略審計邏輯流程總圖

一是審計計劃階段：要明確審計機構實施戰略管理審計的目標、內容、時間等要求；組織開展審計調查，依據數據調查結果，制定審計具體方案并進行審計批準，下發審計通知并提出具體要求。二是審計實施階段：在該階段對戰略決策高風險的領域進行專項審計，對具體信息進行檢測和評價。具體指按照審計安排對戰略決策的制定和實施重點內容開展審計評價，結合企業戰略具體情況加以完善，收集相關資料，加以分析復核，對審計發現進行總結討論，形成建議并編制審計報告，向被審計機構反饋審計結果。三是審計報告和后續階段：審計報告形成階段，審計人員要對最終的審計資料和數據進行反復復核，根據審計結果，與企業就相關問題交換意見，形成正式戰略管理審計報告，指導企業進行戰略調整，幫助企業達到預期戰略目標。

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鄭帥(1983.8-)，女，漢族，遼寧沈陽人，會計，中級會計師，碩士研究生，沈陽市排水管理處，研究方向財務管理。