“營改增”政策下電力企業增值稅納稅籌劃

李婷

[摘要]我國自2014年以來逐步開始實施“營改增”政策，至2016年5月，原先的三大稅種之一營業稅已經徹底退出歷史舞臺。“營改增”政策的實施，對我國的許多行業的實體企業產生了廣泛并且深遠的影響，文章以我國的電力企業，簡單分析一下我國電力企業的增值稅納稅籌劃問題。

[關鍵詞]“營改增”政策；電力企業；增值稅；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736076

1“營改增”政策概述

“營改增”的主要政策目標是解決各個行業普遍存在的重復征稅問題，減輕相關企業稅負，完善稅收征收和管理制度。從2011年起，我國就開始進行營業稅改征增值稅的相關探索，直到2013年2月，國家稅務總局對“營改增”政策進行進一步完善，并對適用“營改增”政策的行業和企業做出了詳細的規范。隨著相關政策的不斷出臺，不少企業不可避免地將受到稅收政策變更帶來的影響，這對企業而言，不僅是挑戰，也是機遇，如何恰當理解并運用新政策，給企業帶來額外的財務收益，是相關企業值得研究的重要議題，因此本文就電力企業的增值稅納稅籌劃進行分析。

所謂的“營改增”政策，即原先適用營業稅應納稅企業改征增值稅，主要涉及的“營改增”行業有金融業、建筑業、娛樂業等，適用的新的增值稅率有零稅率、6%、11%、13%和17%共計5檔，適用的征收率則有3%和5%兩檔。對于一般納稅人而言，以建筑業為例，原先的營業稅稅率為3%，“營改增”后建筑業稅率修改為11%，雖然稅率有較大幅度的增加，但是稅基明顯降低。譬如，某原營業稅納稅企業年度營業額是1000萬元，成本是6000萬元，在營改增之前，營業稅的稅基是1000萬元，但是營改增之后變為增值稅納稅企業，則稅基變為4000萬元。這種納稅政策的調整，意味著，企業在沒有發生增值的情況下，可以不納稅，虧損額度還可以留抵以后會計期間調整應納增值稅額。

2“營改增”政策對電力企業的稅務造成的影響

對于電力企業而言，營改增政策帶來的主要機遇與挑戰體現在如下幾個方面。

首先是整體上應納稅額略有下降。電力企業的主要業務成本是燃料成本，這部分稅率營改增前后沒有變化。其他成本方面，由于很多成本費用原來無法抵扣，全額作為成本費用列支，營改增之后一些與電廠經營相關的成本項目，如建筑、裝修、保險、運輸、收費金融服務等在取得增值稅專用發票后均可抵扣，一定程度上降低了整體稅負。

其次是實務工作操作難度加大。由于實施全面營改增政策后，增值稅成為流轉稅中的“巨無霸”，在確定某項業務的稅目、稅基的確定、稅率的確定、進項稅能否抵扣、如何抵扣等都是實務工作人員面臨的新問題，需要比較專業的財會人士進行操作。

此外，還存在抵扣難的問題，因為實務工作中，很多業務難以取得增值稅專用發票。如果交易對方是小規模納稅人，又不愿意去稅務局代開增值稅專用發票，則無法取得可以抵扣的進項稅發票；還有其他如勞務成本、基建成本等想要取得相應的抵扣憑證也比較困難。

3“營改增”后電力企業進行稅務籌劃的策略

稅務籌劃是指納稅人在法律允許的框架下，結合企業自身的經營特點，合理安排應納稅的稅種、時間，充分合理利用國家產業政策，從而實現節約企業財務資源的目標。特別地，對于增值稅納稅籌劃而言，要遵循整體性原則，充分利用《稅收征管法》和《增值稅暫行條例和實施細則》政策，再結合與之相關的關聯稅種（消費稅、所得稅以及附加稅），從整體上進行統籌規劃，防止“丟了西瓜，撿了芝麻”現象的發生。在實務中，稅務籌劃對財稅人員的基本職業素養提出了較高的要求；此外，由于很多企業都存在混業經營，或者兼營活動，涉及的增值稅稅目種類繁多，相應的稅率和稅收優惠政策也不一樣，如何進行稅務籌劃，使得企業的稅務負擔達到最優的狀態，是每家公司的經營人員和管理人員值得花時間進行深入研究的問題。

31做好經營戰略規劃和財會系統的構建工作

由于實務工作中，電力企業在增值稅納稅過程中面臨的一個重要問題是無法取得進項稅抵扣發票，從而喪失了一部分應享有的稅務權利。因此在經營戰略規劃中，在“營改增”政策全面實施后，應當加大與可以開具增值稅專用發票的一般納稅人供應商之間的合作，而減少與無法開具增值稅專用發票的小規模納稅人之間的合作，加強對增值稅專用發票的管理工作，實行專票專管，并加強內部控制的建設工作，防止舞弊現象的發生。

另外，可以考慮搭建完善的稅務和會計核算系統，嵌入相關的產業政策和稅收優惠等，方便財稅人員及時準確地進行增值稅的納稅申報，確保應享受的稅收優惠都能夠實現，有助于企業增加財務資源。此外，還應當加強對財會人員的培訓工作，定期外聘財稅領域的專家到企業為相關工作人員進行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標之一，通過納稅籌劃的政策，給企業節省了較大金額的稅額的，應當增加其績效工資。32做好納稅籌劃的策劃工作

在具體的稅務籌劃層面，應當根據財務管理的基本原則，和增值稅的基本原理，降低增值稅的銷項稅額，增加增值稅的進項稅額，常見的譬如在法律法規允許的范圍內，以及交易對方允許的情況下，盡量拖延收入的確認時點，即延長增值稅銷項稅額的確認時點，獲取時間上的財務利益；反過來，要求供應商盡早開具增值稅專用發票，及時進行增值稅進項稅額的抵扣。與之相配套的，是在進行原材料采購、聘請員工、采用發包方式進行基礎工程建設的時候，強化發票的管理。此外，還應當尋找政策優惠措施，現在還處于“營改增”政策剛開始全面試行的階段，在政策制定方面和政策的具體落實方面，還存在很多不規范的漏洞，在這樣一個初期發展階段，某些行業、某些地區的某些特殊情況下，國家稅務總局會出臺一些相關的文件，給予一些事項稅收優惠措施，特別是施工周期較長的基礎建設工程，相關的稅收優惠措施力度可能還比較大。

33做好“營改增”后納稅籌劃的輔助工作

首先，要完善企業的內部管理組織架構和內部控制建設工作，確保企業能夠熟練應對“營改增”政策導致的經濟后果，加強與分包商和供應商之間的協商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開。

其次，是要加強對分包商的管理工作。在與相關的分包商簽訂基礎工程設施建設的合同過程中，應當明確各自的權利與義務、職責與權限、對相關稅收的納稅義務負擔人、納稅時間、貨款支付結算要求都作出詳盡的規范，避免在納稅的時候出現權責不清、互相推諉、扯皮現象的發生，另外加強與分包商之間的合作與協商，在必要的時候，如果不同的納稅主體進行納稅可以節省稅務資源，則應當靈活機動地進行適時調整。

4結論

增值稅取代營業稅是大勢所趨，在制定相應的納稅籌劃政策的時候，應當站在企業全局的角度出發，在現行法律法規允許的框架范圍內，降低企業的整體稅負，切勿為了局部利益的最優化，而增加企業整體的應納稅額，避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現象發生，管理層應當站在戰略層面，制訂相應的計劃和方針，立足于可持續發展的思想，制定宏觀的政策來實現這一目標。

參考文獻：

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