共享單車會計核算問題探究

孫 越

（南京理工大學泰州科技學院，江蘇泰州225300）

共享單車會計核算問題探究

孫 越

（南京理工大學泰州科技學院，江蘇泰州225300）

共享單車立足于解決用戶日常出行中“最后一公里”的痛點，以其停取便捷、隨時取用、移動支付、價格低廉、綠色低碳等優勢，迅速發展并急劇積累了大量用戶。雖然在歷時不到三年的時間內迅猛發展，但其盈利能力尚有待證實，行業規范也尚不明確。現從會計角度，對共享單車企業營運中的會計確認與處理問題進行探討。

共享單車；會計核算；押金核算；稅收優惠

共享經濟（Sharing Economy）一詞最早由美國德克薩斯州立大學社會學教授馬科斯·費爾遜（Marcus Felson）和伊利諾伊大學社會學教授瓊·斯潘思（Joel Spaeth）于1978年提出。并于十八屆五中全會首次寫入全會決議，列入中國戰略發展規劃。隨著互聯網及物聯網技術的普及、應用與技術突破，使得共享經濟逐步從概念走向落地。共享單車，即為一種典型的依托新一代物聯網技術的“互聯網+”創新共享經濟模式。共享單車立足于解決用戶日常出行中“最后一公里”的痛點，以其停取便捷、隨時取用、移動支付、價格低廉、綠色低碳等優勢，迅速發展并急劇積累了大量用戶。政府政策積極引導、經濟總量整體平穩增長、智能手機滲透率穩步提升都為共享單車的產生與發展提供了溫潤的土壤，空氣污染嚴重及城市交通擁堵日益嚴重等也促進著共享單車的蓬勃發展。據《2017年共享單車與城市發展白皮書》統計，共享單車投放后，自行車出行率由原來的5.5%增至11.6%，即自行車的出行占比翻了一番。基于摩拜用戶為代表的調查問卷顯示，共享單車投放后，用戶使用私家車、出租車、網約車的出行次數減少了55%。根據市場研究機構數據，截至2016年底，中國共享單車市場整體用戶數量已達到1 886.4萬，同比增長700%，預計2017年用戶數也將大幅增長，達到4 965萬人次。“共享單車”的發展也引發了投資熱潮，2017年繼摩拜實現了6億美元融資后，ofo于7月宣布實現超7億美元E輪融資。

作為新興的“互聯網+”創新模式，“共享單車”在歷時不到三年的時間內迅猛發展，但其盈利能力尚有待證實，行業規范也尚不明確。因此，現僅從會計角度，對共享單車企業營運中的會計確認與處理問題進行探討。

一、共享單車的資產類別的判斷與核算

就共享單車本身而言，其到底是將其劃分為企業的固定資產還是存貨，存在爭議。依據《企業會計準則》的定義，“固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。第二，使用壽命超過一個會計年度”。以摩拜單車和ofo單車來看，共享單車的造價成本情況如下：摩拜單車的單位成本由原版的3 000元降至MobikeLite的1 000元以下。而ofo單車的單位成本為初始的200元到固件升級后的500元。其他品牌的單車成本也普遍在千元以內。除將單車劃定為企業的固定資產以外，另一種觀點是將其劃定為企業的存貨。理由在于：共享單車的成本普遍不足千元，且由于當前管理制度不完善，單車毀損、丟失的情況較為嚴重，單車的使用壽命普遍不足一個會計年度。但從存貨的概念出發，“存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等”。而共享單車則屬于企業持有以備“出租”的資產，與存貨的持有目的有著本質的區別。將單車本身劃分為固定資產更符合實際情況。首先，新準則中并未將價值高低作為衡量資產為企業固定資產與否的重要標準。其次，共享單車的“短壽”問題，可以通過后續法規的健全及用戶公民素質與公德心的提高得以改善。

此外，財政部、國家稅務總局《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規定：“對所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”因此，共享單車企業可以考慮通過固定資產加速折舊的方式享受稅收優惠。

二、共享單車押金的核算與處理

各類共享單車通常注冊方式為：“實名認證+手機綁定+押金”的方式。以市場上份額最高的幾種共享單車為例，如表1所示。其中摩拜單車、優拜單車押金最高，分別為299元和298元（不考慮芝麻信用分）；小鳴單車押金居中為199元；其他企業均為99元。用戶使用共享單車時必須先繳納押金、充值余額，才能正常使用。雖然押金和余額可以隨時申請提現，但多數用戶為實現以后期間使用的便利與快捷，在一次使用之后一般不會立即要求退還押金。共享單車企業對這部分押金應作為“其他應付款”核算。

表1 主要共享單車押金及收費標準

以摩拜單車為例，企業相關負責人曾發布消息稱企業的日訂單量最高超過2 500萬，注冊用戶超過1億。若僅以其中的10%用戶持續使用摩拜單車，即以1 000萬注冊用戶交付押金并未申請退還估算，摩拜企業掌握的押金至少為29.9億元。即便摩拜單車公布的押金監管方式通過銀行專有監管賬戶，但該筆押金所帶來的利息收益依然非常可觀。以3.5‰的銀行活期存款利率計算，29.9億元押金的年利息收入1 046.5萬元。如果將這部分資金投入到其他投資項目中，將取得更高的收益。但考慮到用戶資金安全等問題，即便充分規避風險，僅采用無風險或較低風險的投資方式進行管理，預計也將取得3%左右的年化收益率，即8 970萬元左右的利息收益。關于共享單車押金的保管、使用等問題都屬于金融監管的盲區，但正逐步成為監管部門重視的焦點。

三、共享單車收入的核算

共享單車的收入主要包括租金收入、押金利息收入、廣告和流量收入等。

（一）單車租金收入

不同品牌單車的收費標準不同，基本集中在0.5元～1元/半小時。用戶按掃碼開鎖開始計算騎行時間，至騎行結束后及時付款。該項收入為共享單車企業經常性、主要業務產生的基本收入，在收到第三方支付企業轉賬后即可按“主營業務收入”確認記賬。

（二）押金利息收入

目前的會計準則中未對租賃押金的利息收益作出系統的會計處理的規定。其歸屬問題相關法律法規也沒有具體明確的規定。有部分觀點提到，今年年初央行發布的《關于實施支付機構客戶備付金集中存管有關事項的通知》的規定，“支付機構需按一定比例把客戶備付金繳存至指定機構專用存款賬戶，從而進行有效地集中監管，賬戶資金暫不計息”。然而，共享單車的押金與規定中的客戶備付金有著本質的不同。共享單車的押金更近似于“保證金質押”。依據《物權法》的相關規定，“質權人有權收取質押財產的孳息，但合同另有約定的除外”。即在用戶與共享單車企業沒有特殊約定的情況下，押金的利息收入歸共享單車企業所有。共享單車企業仍可以根據資金的具體使用情況，或者計入損益，即沖減“財務費用”，或者將取得的利息確認為“投資收益”等。

（三）廣告和流量收入

主要是通過用戶點擊APP打開頁獲取，或者是當用戶結束騎行時，APP根據地理信息推送附近相關的商場，美食廣告產生的。該部分收入應當作為企業的“其他業務收入”按廣告收入的確認原則，加以確認和核算。

四、共享單車相關成本費用的核算

共享單車的成本費用除單車成本外，還包括GPS技術研發與生產費、手機APP軟件開發費用、廣告營銷費用等。單車的采購費用及車載GPS系統的制造費用都應計入車的單位成本中。GPS軟件開發費用、APP軟件開發費用則應根據實際情況，滿足資本化條件的予以資本化，不滿足條件的則予以費用化。為進一步激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，財政部、稅務總局、科技部三部委聯合發布《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），通知規定“科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。”符合中小科技型企業評定標準的共享單車企業，應積極通過獲取相應資格的方式，享受稅收優惠。與此相對應的另外一部分不可忽視的費用則是人力成本、車輛零配件維修費、調度運輸費用等，這部分費用是由共享單車的共享性和停取便捷的特征所導致的。尤其是近來媒體關于“單車墳墓”的報道，充分暴露出共享單車調度運輸成本、維修成本等遠高于單車自身成本的問題。而且人力不足還將導致違停車輛不能及時收回，及市場重復投放的問題，又構成了一筆新的投入。

共享單車的技術仍處于不斷的發展完善之中，已投放車輛本身、密碼鎖及定位系統等的改良支出符合條件的應予以資本化處理，同時將被替換部分的賬面價值予以扣除。而為了保證單車的正常使用而發生的后續維修管理、維修和維護費用則應當予以費用化，直接計入當期損益。

共享單車以其停取便捷、隨時取用、移動支付、價格低廉、綠色低碳等特點，開創了一個全新的共享經濟模式。但其行業規范尚不明確，為中國共享經濟的良性發展以及金融監管等帶來了挑戰。通過以摩拜單車、ofo共享單車等市場占有率大的單車品牌為例，探究共享單車會計核算存在的問題與爭議，并提出相應的見解，以供共享單車企業參考。

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[4]清華同衡規劃設計研究院.2017年共享單車與城市發展白皮書[R]，2017.

[5]艾瑞咨詢.2017年中國共享單車行業研究報告[R]，2017.

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F275.3

A

1005-913X（2017）11-0067-03

2017-08-06

孫 越(1987-)，女，黑龍江黑河人，會計師，碩士，研究方向：會計學。

王 旸］