中國微商征稅面臨的困境與對策

楊 飛

（廣東松山職業技術學院經濟管理系，廣東韶關512126）

中國微商征稅面臨的困境與對策

楊 飛

（廣東松山職業技術學院經濟管理系，廣東韶關512126）

微商作為一種新型的商業模式在傳統電子商務中逐漸嶄露頭角，成為中國電子商務領域的后起之秀。隨著微商群體規模及交易規模的不斷擴大，微商征稅問題日漸成為國家稅收所面臨的新問題。通過對中國微商征稅現狀、面臨的困境及國外電子商務征稅經驗進行分析，提出加強頂層制度設計；全面實施電子商務電子發票制度；建立針對微商交易的代扣代繳和申報制度等對策。

微商；納稅；稅收管理

一、引言

微商是企業、經濟組織或自然人利用互聯網平臺的分銷模式，采取無店鋪銷售商品或服務的商業行為。微商最初起源于海外代購，2014年作為“互聯網+”的商業新形態正式步入人們視野。微商行業準入門檻低，人人都可以成為微商體系的分銷者。近年來，微商發展迅猛，成為電子商務的重要組成部分和重要經濟增長點。艾瑞咨詢數據顯示，2016年中國微商行業市場交易規模為3 287.7億。微商行業蓬勃發展的背后暴露出稅收征管不足，稅源流失等問題。

二、中國微商征稅現狀

微商交易多以網絡交易和電子數據的形式存在。主要分為：基于微信公眾號的B2C微商和基于朋友圈的C2C微商。B2C微商往往依托于企業的電商平臺，屬于輔助宣傳和銷售。C2C微商主要通過個人經營者，以微信朋友圈為傳播和銷售媒介，通過熟人的口碑拓展業務。微商涉足的商品品類眾多，有珠寶、電子產品、保健品、服飾、食品、生活用品等，他們所銷售的商品有的是直接原產地直供，有的則是通過代理商加盟的方式。兩種微商交易都是將傳統的實體經營變成電子化交易，通過微信轉賬、微信紅包、支付寶轉賬等網上支付方式，隱蔽性強。2014年國家工商總局發布《網絡交易管理辦法》明確規定：自然人網商實名制，但事實是微商銷售方或提供勞務方不進行工商注冊登記也不進行實名制驗證，相關經營的信息不在稅務機關監管范圍內，逃避了政府監管和稅收征管。微商交易中的分銷商將銷售業務“化整為零”，以C2C的形式從事B2C的交易，盡管單筆業務交易額小，但加起來交易規模龐大，代收代付亂象叢生。微商交易游離于現行稅制監管之外，稅務機關難以掌握納稅主體的身份和經營范圍，無法掌控納稅環節和確定納稅地點，無法掌控稅源。

三、中國微商征稅所面臨的困境

（一）納稅主體模糊

微商交易不受地域限制，虛擬程度較高，買賣雙方在交易過程中不需要提供真實的身份、住址，發貨人和微商賣家也未必是同一個自然人，信息缺失嚴重，稅務機關難以確定納稅主體。

（二）征稅依據缺失

傳統商業模式在確定征稅對象時往往依托各類票證、賬簿，微商交易具有無紙化、數字化特點，B2C微商可以開具電子發票，而現行稅收制度中尚不允許個人開票，傳統的以票定稅方式在以C2C居多的微商交易中難以實施。

（三）納稅地點不明

微商沒有固定的交易地點，發貨地也有可能因為不同貨倉每次交易不一致，稅務機關難以確認納稅行為發生地點或交易地點，難以通過地域管轄權實施征管。

四、中國微商征稅的必要性

B2C微商受法律規范的約束，已進行工商注冊登記，接受稅務機關的監管。C2C微商在立法和監管上尚未出臺細則，稅務機關無法從平臺得到交易的真實數據。

（一）微商征稅是電子商務市場規范、公平發展的主要措施

中國實行普遍課稅制度以及區別對待、合理負擔的原則。微商是電子商務的一種銷售形式，電子商務和傳統的商品貿易的共同目的是一致的，即促使商品交易的完成，追求企業利潤的最大化。2016年12月19日《中華人民共和國電子商務法（草案）》首次提請人大常委會審議，經過醞釀、征求意見、修改、一審二審，即將定稿出臺。該法案明確了電子商務企業的納稅主體身份和納稅義務，電子商務主體銷售商品或提供勞務應當出具紙質發票或電子發票。微商中的B2C和C2C在市場競爭中的公平地位是一樣的。B2C因為稅法的監管，必須遵法納稅，而C2C微商卻可以脫離監管，以更低的運營成本搶占電子商務市場。

（二）微商征稅是加強市場管理、構建社會誠信體系的重要舉措

微商一直逃離于市場的監管，產品質量參差不齊，有些甚至鼓吹產品效果、夸大產品功效。微商銷售中的相當一部分是代理商借助“微信朋友圈”推廣所代理的產品，代理商對產品的生產、功效等一無所知。“微信朋圈”刷屏式的宣傳產品效果，曬單，甚至通過一些軟件做假銷售單、假收款憑證，讓微信銷售面臨市場誠信危機，產品質量、售后服務等問題不斷涌現，微商市場亟待加強市場管理。

（三）微商征稅是保證國家稅源、體現稅法公平性原則的內在要求

國家財政收入的主要來源之一是稅收，稅收在職能范圍內應最大限度地促進社會和經濟公平。稅法公平原則主要包括普遍征稅和平等征稅兩部分，在法律面前，不同征稅主體的征稅標準是一樣的，納稅人負擔的義務是相同的，納稅能力相等的人應該同等納稅。線上和線下，B2C和C2C，在稅法面前享有平等的納稅義務和責任。

五、國外電子商務征稅經驗

印度是世界上第一個對電子商務征稅的國家。早在1999年印度就通過預提稅的方式，通過代扣代繳的方式對電子商務進行稅費扣轉。歐盟是世界上最早對電子商務征收增值稅的經濟體，明確了電子商務和傳統的貿易一樣應當履行納稅義務，計征20%的增值稅。2003年經過修訂，不同成員國根據各自國情適用不同稅率，從15%到25%不等。不同商品也設計了不同的稅率，如：圖書的優惠稅率是7%。2014年，針對跨國電商利用不同成員國間的稅率進行避稅，歐盟又出臺了一系列新的電子商務稅收政策。美國一直堅持電子商務免稅，直到2013年，美國通過了《市場公平法案》，明確了電子商務征稅范圍，允許各州對電子商務征稅。通過上述幾個國家對電子商務征稅的經營可以看出，電子商務征稅并沒有加重各國電子商務業的經營負擔，反而通過稅收征管推動了電子商務的發展，給消費者帶來了更好的保障和售后服務，促進了電子商務市場的良性發展和市場競爭的公平性。

六、中國微商征稅對策

（一）加強頂層制度設計

近年來，中國稅制體系的調整進程不斷加快，先后對增值稅、企業所得稅等主要稅種進行修訂和完善，現行稅制具備了稅收公平的條件。對微商納入征收，首先，明確微商的納稅主體地位，加強與微商征稅有關的稅收征管法的修訂，堅持普遍征收與稅收返還、稅收減免政策相結合，保護微商的既有利益，合理制定征稅方式、計征稅種和優惠條件等。其次，建立微商工商注冊登記制度和稅務登記制度，對微商交易的金額、地址、貨物名稱、價格等進行監控，對微商交易的稅收管轄權要進行明確，例如，可以考慮貨物的發貨地或者勞務輸入地等。

微商稅收主要要素

（二）全面實施電子商務電子發票制度

微商交易是電子商務交易的一種形式，目前很多B2C電商都在推廣電子發票，但微商領域卻鮮有出現。全面實施電子商務電子發票制度，可以實現微商交易信息透明，解決微商在上游供應商采購時的稅款抵扣憑證問題（達到一般納稅人征稅條件），也可以為消費者提供購買憑證和權益保障依據。電子商務電子發票制度的全面實施需要進行全國性的統籌規劃，以明確開票主體身份、稅源歸屬等問題，確保發票信息的真偽查驗，最終實現全國電子發票數據對接。國家允許個人作為納稅人，參照企業同等做法，可以開具發票。

（三）建立針對微商交易的代扣代繳和申報制度

國外對微商交易大多采取代扣代繳的征收方式，即在消費者支付環節，自動扣繳相應稅額，貨款部分劃轉至微商賬戶，稅款劃轉至稅務部門，并自動形成申報數據。中國可以考慮借鑒這種征稅和申報制度，通過第三方支付平臺自動扣繳稅款，提高微商征稅的強制性，增加微商征稅的便捷性和數據獲悉的共享性，提高微商稅收征管和服務水平。

（四）加強稅收監管

1.工商、稅收、銀行、第三方支付平臺和物流等部門的信息共享

微商交易多采用網上銀行支付或者第三方支付平臺的方式，貨物運輸往往借助物流公司。要對微商交易的貨物品類、數量，交易金額，發貨地，收貨地等信息進行全面監控，必須實現政府、支付平臺、物流等部門的數據對接，減少和降低信息的不對稱，監督微商繳納情況，納入社會征信系統，建立微商良好的信用體系。

2.加大偷漏逃稅處罰力度

2011年，淘寶女裝網店“我的百分之一”因上年年銷售額過億被武漢國稅開出國內首張個人網店稅單，追繳增值稅、企業所得稅、滯納金逾430萬元。事實證明，嚴懲逃稅行為，增加微商偷漏逃稅的違法成本，會對電子商務市場以及微商產生威震作用。國家可以根據不同的逃稅金額制定不同的處罰政策，對逃稅金額大的，惡意逃稅的行為進行嚴懲，從而凈化電子商務的稅收環境。

（五）制定微商稅收優惠政策

在“大眾創新，萬眾創業”的時代大潮中，微商可以解決部分就業和創業問題，在經濟持續穩定增長中發揮了重要作用。對微商要給予一定的稅收優惠過渡政策，增強對微商的“納稅寬容度”，制定相應的稅收優惠政策，如：較低的納稅稅率、減免稅、稅收返還等，鼓勵微商有序發展。

微商在中國經濟發展中做出了突出貢獻，交易的便利性、商品的多樣性激發了人們的交易意愿，促進了電子商務的發展。作為一種規模龐大、發展成熟的市場交易行為，微商已經具備了征稅的條件。國家應從頂層制度設計開始，做好電子商務法的修訂和出臺工作，明確微商的納稅主體身份，完善微商稅務登記和征管，提高征管的服務水平，改進和創新代扣代繳方式，出臺微商稅收優惠政策和處罰制度。但微商征稅不能一蹴而就，需要多方聯動，信息共享，循序漸進的實現微商征稅，相信隨著稅收監管制度的完善，微商稅收相關法律法規的不斷出臺，中國微商稅收一定能夠實現良性發展。

[1]王立巖.基于混合決策博弈的C2C電子商務征稅問題研究[J].技術經濟與管理研究，2017(7).

[2]鄧鈞元.小微電商的稅收難題及征稅規范化研究[J].浙江金融，2017(7).

[3]鄒武平.微信“朋友圈”微商的稅收征管探討[J].經濟研究參考，2016(65).

[4]李明洋，張志花.淺析微商稅收管理現狀[J].商，2016(33).

The Difficulties and Countermeasures of Taxation to Micro Business in China

Yang Fei
（Guangdong Songshan Polytechnic College,Department of Economic Management,Shaoguan Guangdong 512126）

As a new business model,micro business has gradually emerged in the traditional e-commerce,and has become a rising star in the field of e-commerce in china.With the expansion of the scale and scale ofmicro business groups,the issue of micro business tax has become a new problem faced by China's taxation.How to effectively supervise the business activities of micro dealers,promote the healthy and stable development of micro business,and establish and improve the tax collection and management system ofmicro business industry is imminent.

Micro Business;Pay Tax;Tax Administration

F812

A

1005-913X（2017）11-0080-03

2017-09-07

楊 飛(1981-)，女，安徽馬鞍山人，講師，研究方向：財務會計、稅收籌劃。

王 旸］