淺談企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同與融合

劉文科

[摘要]內(nèi)控控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域不可或缺的兩個(gè)方面，同時(shí)發(fā)揮著十分重要的作用，從發(fā)展過(guò)程來(lái)看，兩者既聯(lián)系又區(qū)別，既協(xié)調(diào)又最終趨于融合。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；協(xié)同；融合

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而提供的一種合理保障，而風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中種種潛在的危機(jī)，可能給企業(yè)帶來(lái)人身、財(cái)產(chǎn)損失。內(nèi)部控制偏重于制度方面，通過(guò)監(jiān)督、規(guī)范從業(yè)人員對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，目的是保證業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中按照制度辦事，體現(xiàn)企業(yè)的規(guī)章制度貫徹執(zhí)行情況，只要按章辦事，那么企業(yè)的內(nèi)控水平就上去了。風(fēng)險(xiǎn)管理不限于規(guī)章制度，它存在于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是企業(yè)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，把不良影響降到最低的經(jīng)營(yíng)管理行為。

一、了解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的一致性

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變幻，無(wú)處不在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻威脅著企業(yè)的生存與發(fā)展，誰(shuí)都不可能獨(dú)善其身。關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系：一種認(rèn)為二者既相互聯(lián)系又互有區(qū)別的概念，無(wú)法完全相互替代。另一種認(rèn)為二者是同一事項(xiàng)的不同表述，沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，可以相互替代。這主要是因?yàn)閷W(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵與外延的界定不同，前者把內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟和手段，或者是把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的一部分，而后者是把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理完全等同。其實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間具有一致性，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)都需要各方的參與：二是兩者都貫穿于企業(yè)的整個(gè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中：三是兩者的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。具體來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制是包含在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)部分。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的內(nèi)部控制相比較起來(lái)，它是站在更高的戰(zhàn)略層次上來(lái)分析問(wèn)題的，更細(xì)化，能夠更好地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所出現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部控制主要作用則是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制以及審計(jì)領(lǐng)域。它們目標(biāo)具有一致性，都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而存在的。

二、重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同性

協(xié)同性是指事物間相互影響的能力，表現(xiàn)事物在整體發(fā)展運(yùn)行過(guò)程中協(xié)調(diào)與合作的性質(zhì)。對(duì)事物雙方或多方而言，協(xié)同的結(jié)果使個(gè)個(gè)獲益，整體加強(qiáng)，共同發(fā)展。導(dǎo)致事物間屬性互相增強(qiáng)、向積極方向發(fā)展。與此相適應(yīng)，在企業(yè)不同的發(fā)展階段或者不同的經(jīng)濟(jì)周期，會(huì)側(cè)重不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。如促進(jìn)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)相結(jié)合。應(yīng)當(dāng)按照信息系統(tǒng)應(yīng)用指引的要求，結(jié)合國(guó)際上公認(rèn)的信息系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步梳理和優(yōu)化企業(yè)信息系統(tǒng)的整體控制、一般控制和應(yīng)用控制。特別在加強(qiáng)應(yīng)用控制方面，針對(duì)ERP系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)、加油卡系統(tǒng)等應(yīng)用系統(tǒng)，從系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程出發(fā)，對(duì)其控制功能在實(shí)際應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)重新梳理，并加以識(shí)別、分析和記錄。根據(jù)系統(tǒng)控制的特點(diǎn)，從系統(tǒng)權(quán)限、職責(zé)分離、配置、業(yè)務(wù)操作等方面，完善系統(tǒng)狀態(tài)下的控制要求，建立控制措施與系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的映射關(guān)系，使之更加明確、具體，更容易為系統(tǒng)操作和管理人員所遵循。等等這些都會(huì)促使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)揮協(xié)調(diào)、協(xié)作作用，從而推動(dòng)企業(yè)向好的方面發(fā)展。

三、確信內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展過(guò)程的融合性

隨著內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷健全和完善，二者之間必定會(huì)相互交、相互協(xié)調(diào)，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)相互融合。目前，從國(guó)際國(guó)內(nèi)實(shí)踐來(lái)看，兩者的概念雖然還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，但兩者均是合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的觀點(diǎn)已經(jīng)越來(lái)越被人們所普遍接受：從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐來(lái)看，兩者雖然有很多種表述，但實(shí)質(zhì)上都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)；從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面來(lái)看，兩者形式雖然不完全一致，但都強(qiáng)調(diào)要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制等基本程序，這在實(shí)質(zhì)上是基本一致的：從制度框架實(shí)踐來(lái)看，兩者的融合過(guò)程是漸進(jìn)的。1992年、2004年，COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》中明確：內(nèi)部控制被涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之內(nèi)，是其不可分割的一部分。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制概念包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》把內(nèi)部控制作為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。這些足以看出，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是基于風(fēng)險(xiǎn)防范的需要而存在和發(fā)展的，都是作用于風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合步履是長(zhǎng)期的過(guò)程

其阻力不僅僅來(lái)自學(xué)術(shù)界，還來(lái)自各國(guó)政府下屬的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，最主要的還是來(lái)自于人們的意識(shí)領(lǐng)域，主要表現(xiàn)在思想認(rèn)識(shí)上。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的異同，在理論上可以歸納出好多點(diǎn)，但是說(shuō)要把二者融合在一起，對(duì)于長(zhǎng)期致力于內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域研究的專家而言，于情于理都是難以接受的。不同的政府監(jiān)管部門(mén)，甚至是同一監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部，有要求構(gòu)建內(nèi)部控制的，有要求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的。而在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩方面工作融合了。無(wú)論人們?nèi)绾慰创齼?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理亦逐漸走向融合，這是大勢(shì)所趨。既然內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理最終會(huì)達(dá)到融合，那么在實(shí)際工作中，對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)就應(yīng)該協(xié)同進(jìn)行。沒(méi)有必要對(duì)同一目標(biāo)下的事項(xiàng)制定兩套手冊(cè)或指南，只要把控制和風(fēng)險(xiǎn)融合在一起共同制定一套制度即可，以減少不必要的重復(fù)和浪費(fèi)。沒(méi)有必要既設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)，又設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，而綜合建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)就夠了。在事項(xiàng)上，不僅要把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理整合起來(lái)，還應(yīng)該與公司治理整合起來(lái)，把風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)整合到治理、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)中。企業(yè)需要做的就是要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域給予足夠的重視，要不斷地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要把風(fēng)險(xiǎn)管理理念運(yùn)用到內(nèi)部控制當(dāng)中。企業(yè)只有不斷把內(nèi)部控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善自身的內(nèi)控制度，努力強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，才能建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的壁壘，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)，兩者往往相互依存、不可分離。就實(shí)質(zhì)而言，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了控制和管理企業(yè)所面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)正確區(qū)別內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的間相互聯(lián)系、相互交叉、相互協(xié)同、相互促進(jìn)最終達(dá)到時(shí)相互融合統(tǒng)一。endprint