淺談企業內部審計質量控制

張默+李立國+王瑩

摘要：隨著現代企業制度的不斷完善，企業內部審計質量控制成為現代企業的管理的重要組成部分。近年來財務舞弊惡案件，使人們意識到建立一個高質量內部審計機構的重要性。我國的企業內部審計雖然已經有了一些基礎，但整體發展水平不平衡，與發達國家的審計質量還存有較大的差距，審計質量亟需提高。本文對企業內部審計質量控制進行分析。

關鍵詞：企業內部審計；質量控制；問題；對策

1 企業內部審計質量的含義

企業內部審計質量的好與壞是審計工作的成與敗，它在整個審計工作，發揮企業內部審計監督的作用是決定性的因素。企業內部審計質量，包括企業內部審計質量和企業內部質量審計結果兩個方面，企業內部審計行為直接影響企業內部審計質量的質量結果，沒有良好的企業內部審計質量的行為，就沒有高質量的企業內部審計結果。因此，企業內部審計結果的質量企業內部質量審計行為的表現和反映。全面提高企業內部審計的質量，可以更好地發揮企業內部審計的作用，幫助企業改善經營管理實現增值。

2 控制企業內部審計質量的意義

企業內部審計質量控制，是指企業管理由企業內部審計機構或企業內部審計部門的各種業務活動或進行有計劃地監督檢查的實現全面控制的行為。企業內部審計工作的重要組成部分，建立企業內部審計質量控制系統是實現審計目標，規范的行為審計，審計責任，保證審計的質量符合要求的企業內部審計標準和建立和實施的控制政策和程序的總稱。企業內部審計質量控制企業內部和外部的企業內部審計機構，企業內部審計活動和特定的個體審計服務，專注于各種質量控制政策和程序的建立和實施，確保企業內部審計的質量符合規范要求，促進組織目標的實現，增加組織的價值。因此，企業內部審計質量控制的好壞，企業內部審計與工作的質量有密切的關系，企業企業內部審計機構的地位和信譽。

3 企業內部審計質量控制存在的問題

3.1 內部審計質量控制制度不健全

目前，很多企業內部審計制度還不夠完善，審計人員記錄審計問題事項淺顯，避重就輕，無法判斷審計事項的正確性，讓審計質量控制無法走下去。內部審計質量控制是一種記錄審計全過程的管理活動，要求在審計中的每個環節、每項工作以及每個審核人員都是相互聯系、相互制約的，而不是孤立存在的。有些企業內部審計規章制度缺乏相應的理論指導，就會導致出現責任不清、獎罰不明、操作程序不規范等不良現象。

3.2 人員配備不合理，人員素質難以適應工作需要

主要表現在：一是企業內部審計人員主要是財務專業出身，其他專業人員配備較少，復合型人才少，無法完全適應審計工作的要求，直接影響審計工作質量的進一步提高；二是個別內部審計人員責任心不強，未能發揮主觀能動性，不主動發現問題和風險；個別審計人員未遵守職業道德規范，與被審計單位發生經濟利益往來，遇到問題避重就輕，對重要問題隱瞞不報或者不如實報告，影響其獨立性、客觀性。

3.3 審前調查流于形式

部分審計人員沒有充分認識審前調查的重要性，審前調查不深不透，審前調查紀錄流于形式，對制定審計方案和開展審計工作沒有指導性和建設性。

3.4 審計方案指導性不強

部分審計項目前期準備工作做得不細，審計方案內容比較粗放，重點不突出，沒有針對性，增加了審計組審計作業的隨意性，審計項目質量得不到保證。

4 企業內部審計質量控制的有效對策

4.1 明確規范內部審計質量控制標準

內部審計質量控制標準應以內部審計準則為基礎，審計人員在開展審計項目活動時，確定審計小組、審計項目負責人及組員，制定內部審計方案，搜集審計證據，編制審計工作底稿，形成審計征求意見稿，出具最終審計報告，實施后續審計、整理歸檔等審計質量控制。進行審計質量控制時，嚴格執行審計質量控制程序，遵循系統性、重點性、可行性、經濟性的原則，審計質量控制才能高效、有序、穩定的發展。

在具體的審計質量標準過程中，可以選擇一些有經驗有專業能力的審計人員編排審計底稿樣本，將底稿樣本運用到日后的審計工作中，根據實際發生的審計事項問題對底稿進行修改，最終生成模塊化的內部審計質量控制方案，這樣就便于其他業務人員參照學習，形成審計質量控制作業流程化，減少審計中的隨意性，保證內部審計質量。

4.2 完善內部審計責任追究制度

完善內部審計責任追究制度可以促使審計人員時刻謹記自己的任務，明確自己的職責，有效強化審計人員的責任意識，最大限度降低審計風險。在建立內部審計責任追究制度時，應與崗位責任制相結合，根據企業對不同的崗位的需求，明確審計人員的各項責任，讓審計人員各職其責，對于工作優秀者要給以精神上或物質上的獎勵，對于工作欠缺者也要給以適當的懲罰。這樣，就可以使企業審計人員各顯其才、各展其技，充分發揮審計人員的能動性，讓審計人員之間相互影響、相互制約，鼓勵審計人員檢舉揭發審計中各種不良行為，嚴格實行獎懲制度，確保內部審計人員各項職責的有效發揮。

4.3 加強人員素質提升

首先要加強內部審計人員隊伍的質量清查工作，將不合格人員清除出審計隊伍。同時以內外結合的方式重組內部審計隊伍，內外結合就是企業內部人與社會專業審計機構人才相結合，這樣一方面能夠保證內部審計工作隊伍對企業的足夠了解和忠誠度，另一方面又能夠利用專業人員多年來從事同類型審計工作的豐富經驗來為企業制定出更為科學規范的內部審計制度和細則，幫助企業在內部審計工作方面實現與市場需求和國際規范的有效接軌。

4.4 完善審計工作全過程管理

將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到審計的各個環節，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。

4.4.1 編制科學的審計項目計劃

審計立項時要抓住重點，抓住領導、職工關注的熱點、難點問題，要圍繞發展大局和中心工作來安排項目。通過編制科學的審計項目計劃，使審計計劃具有較強的針對性、科學性和合理性，為審計項目質量控制提供保障。

4.4.2 認真做好審前調查

通過細致的審前調查，找準審計的主攻方向和突破口，找準審計的重點，找準風險控制點。

4.4.3 嚴格制定審計方案

內部審計質量控制部門應通過嚴把編制審計方案的關口，做到有的放矢，使審計方案更加科學、合理有針對性并具有可操作性，為全面提高審計項目質量打下堅實基礎。

4.4.4 審計現場深究細查

現場審計是審計的核心環節，堅持深究細查，既抓住重點，又不放過“蛛絲馬跡”，內部審計機構和人員應保持應有的職業謹慎，警惕可能存在的舞弊風險。

4.4.5 審計報告真實恰當

審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節，在審計結束過程中，應對實施階段取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實、合理、恰當的審計報告，并根據審定的審計報告作出內部審計結論與決定。

4.4.6 跟蹤落實審計結果

健全審計結果跟蹤檢查和督促落實辦法，疏通審計落實情況的信息反饋渠道，追蹤審計結論的糾正及實施情況，使審計結果落實工作制度化、規范化，使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用。

結束語：

總之，審計質量控制是審計工作永恒的話題。實施審計全過程質量的控制，是提高審計工作質量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計管理水平。

參考文獻：

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