淺析行政事業單位內部控制存在的問題及建議

王杰+鄒筱琳

摘要：本文首先對行政事業單位的相關概念進行簡單的介紹，然后指明內部控制在行政事業單位實施中存在的種種問題，最后針對上述問題提出建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；問題；建議

2017年1月25日，財政部發布了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1號）的通知，這是繼2012年以來財政部發布的第三個關于行政事業單位內部控制的文件，這說明國家在大力推行行政事業單位的內部控制。內部控制在行政事業單位被提起的頻率逐漸提高，單位人員對于內部控制也不再像之前那么陌生和抵觸，慢慢的發現內部控制不像想象的那么“假、大、空”。本文首先對行政事業單位的相關概念進行簡單的介紹，然后指明內部控制在行政事業單位實施中存在的種種問題，最后針對上述問題提出建議。

一、行政事業單位內部控制相關概念

（一）行政事業單位

行政事業單位，是人們通常說的行政單位和事業單位的統稱，例如：不以盈利為目的的學校、醫院，財政局、衛計委等等。市政事業單位一個較為明顯的特征是：一般是國家財政部門全額撥款來支付行政事業單位人員工資。

（二）內部控制

國內外學術界和實務界專家學者對內部控制有過多種定義，本文引用1972年美國審計準則委員會（ASB）對內部控制的定義：內部控制是在特定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。總而言之，內部控制是單位管理而使用的一種方法，其目的就是為了是單位運轉的更好，更持久。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

內部控制在企業實施已經有幾十年的歷史，在這個過程中存在的問題已經慢慢被人們發現并且逐漸解決，也就是說，內部控制在企業的實施中已經積累了足夠的經驗里應對后續的問題。而內部控制在行政事業單位的實施才剛剛起步，也沒有優秀的實施經驗能夠借鑒。所以，內部控制在市政事業單位的實施過程中必然存在大量的問題。值得指出的一點就是，存在問題本身并不可怕，可怕的是不知道問題的根源，下面對于行政事業單位內部控制存在的問題進行了總結。

（一）組織架構存在的問題

早在2012年財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》21號文中對內部控制的一些規定進行了說明，但是還是有許多單位并沒有完全按照文件里面的要求執行。組織架構的存在的問題有以下幾點：1、未開展內部控制專題培訓；2、沒有建立權利運行監督體制、權利運行過程中外部約束力弱；3、單位沒有專門的內審機構，但有內審人員；4、單位沒有關鍵崗位輪崗機制；5、業務科室與辦公室關于采購職責分工不明確（對于涉及全區的采購，黨政辦公室建議由各科室自行采購）；6、財務科與辦公室關于資產盤點分工不明確；7、未開展內部控制風險評估，并建立定期進行風險評估的機制。經過仔細分析，造成上述問題的主要原因是單位的內控風險意識薄弱，內控管理的概念不清晰，以及單位主要領導對內部控住重視程度不夠。

（二）預算管理存在的問題

預算管理存在的主要問題有：1、無決算管理制度和績效評價管理制度；2、未對預算執行情況進行分析；3、未對下達的預算進行分解，這個問題是行政事業單位存在的最為普遍的問題；4、單位在預算編制與審核流程中“二上二下”沒有形成紙質文件，很多只是口頭或者電話里溝通；5、沒有預算績效評價流程。造成上述問題的主要原因是預算執行分析意識不夠，預算績效評價起步較晚，尚不健全。

（三）收支管理存在的問題

收支管理存在的主要問題有：1、未按照規定建立票據臺賬；2、無各類支出業務事項的歸口管理部門及職責制度文件；3、未對出事項應實行分類管理；4、未對各類支出業務事項的分析控制；造成上述問題的主要原因是票據管理意識不強，單位相關科室對專項資金資金有歸口管理部門但無明確的文件，支出分類管理的風險意識薄弱。

（四）采購管理存在的問題

采購管理存在的主要問題有：1、缺乏年中追加采購預算的管理制度；2、對于整個系統內的采購，紙質程序都審核完之后，財務科經辦崗在系統審核時代替領導審核；3、單位沒有自己單位內部的采購制度，只有國家級、市級、區級的制度；4、采購領導小組名存實亡，實際執行者是單位其中的某一科室。造成上述問題的主要原因是單位內部管理制度不健全采購，領導小組的成員很多是單位領導，沒有時間和精力來完成這個工作就授權辦公室來完成。

（五）合同管理存在的問題

合同管理存在的主要問題有：1、未建立合同檔案管理制度；2、單位的合同的借閱不規范，借閱之前沒有相應的審批流程；3、單位未對合同的重要程度（重要、一般、不重要）進行分類，也未按照合同的重要程度分別設立審批程序；4、單位在簽訂合同之后未對合同后續事由進行有效的監督；5、單位的合同管理未歸口到某個部門進行管理。造成上述問題的主要原因是單位內部無相應制度規定，風險意識不夠，對合同管理的重視程度不夠。

（六）資產管理存在的問題

資產管理存在的主要問題有：1、缺乏內部資產管理制度規定，資產管理流程無制度依據；2、資產管理最多只是量化到科室，并沒有具體量化到具體個人頭上；3、單位對入庫的資產未進行資產臺賬登記，并且在驗收入庫時未組織兩人以上的人員共同參與驗收。造成上述問題的主要原因是資產管理風險意識不夠。

（七）基本建設管理存在的問題

基本建設管理存在的主要問題有：1、單位或者主管的下屬單位基建項目竣工驗收時，制度上要求財政局基建科的人員參與，但實際上只有本單位的人員參與驗收；2、單位為對100萬元以上的項目進行有效的評價；3、單位由于自身原因導致基建管理由兩個科室共同管理，這就導致基建管理的歸口科室不明確。造成上述問題的主要原因是地方竣工項目過多，財政局基建科人手不足以參與每一個項目的驗收，單位基建管理風險意識不夠。

三、對策建議

針對上述問題，筆者給出了一些對策和建議，內容如下：1、單位應該系統的學習財政部發布關于內部控制的相關文件，定期開展內部控制的培訓；2、制定詳細的單位內部控制管理制度，包括預算管理、收支管理、采購管理等六大模塊的制度；3、單獨針對單位負責人單獨強調內部控制的重要性。

參考文獻：

[1]袁源.行政事業單位會計內控管理的強化策略[J]財會學習，2017（5）.endprint