A公司跨國經營納稅籌劃方案設計

文/張欣,攀枝花學院

A公司跨國經營納稅籌劃方案設計

文/張欣,攀枝花學院

全球化促使越來越多的企業參與國際經營，跨國經營的納稅籌劃十分必要。本文立足A公司跨國業務所涉主要稅種和經營業務，針對增值稅和企業所得稅這兩個主要稅種，提出科學合理、行之有效的納稅籌劃方案。

跨國經營;增值稅納稅籌劃;企業所得稅納稅籌劃

1 跨國經營納稅籌劃出現的原因

由于各個國家之間政治體制、經濟發展水平、經濟發展戰略等不盡相同，各個國家稅收制度存在較大的差異，而且這其中的差異越大，可供納稅人選擇的余地就越大。

為了避免國際重復征稅，世界上存在著大量的稅收協定。協定為締約雙方的居民納稅人提供更多的稅收優惠。

一些國家或地區，為了達到增加財政收入和促進本國或本地區的經濟發展，吸引投資的目的，實行低所得稅率或者不征收所得稅。在市場經濟條件下，在法律允許范圍內，跨國經營納稅人可以選擇較低稅負的國家進行納稅籌劃。

2 A公司增值稅納稅籌劃方案

A公司以制藥業，白酒業為支柱，主要是在新加坡、馬來西亞、泰國等東南亞國家進行跨國經營，年銷售額達 5000萬元以上，納稅額度達到800萬元。主要涉及到的稅種有增值稅、企業所得稅、關稅等稅種。

本文主要是針對A公司2016的跨國經營做納稅籌劃。A公司在新加坡2016的銷售收入為5460萬元，納稅總額達到780萬元。

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

2.1 出口方式的籌劃

A公司主要出口自己生產的白酒產品，2017年共出口銷售產品5460萬元，進項稅額2100萬元，増值稅稅率為17%，退稅率為13%，假設A公司在2017年12月份將出口的全部單據收齊并且到稅務機關進行出口申報，當月銷項稅額 626.7萬元，進項稅額 811.5萬元

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

＝5460×13%-0＝709.8萬元

免抵退稅額不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

＝5460×（17%-13%）-0＝218.4萬元

當期期末應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

＝626.7-（811.5-218.4）＝33.6萬元

A公司前期繳納有稅款當期期末留抵稅額為 0，當期免抵退稅額為709.8萬元。

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝0

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期退稅額＝709.8-0＝709.8萬元，因此當月A公司免抵稅額為709.8萬元，退稅額為0元。

假如A公司成立一個專口出口的外貿公司，A公司將該部分貨物以5460萬元售賣給外貿公司，外貿公司再以5460萬元的價格出口．A公司應納稅額計算如下：

A公司當月應納增值稅為 5460÷（1＋17%）×17%＋626.7-811.5＝608.53

外貿企業出口退稅額為5460÷（1＋17%）×13%=606.67萬元

A公司實際繳納增值稅為608.53－606.67＝1.86萬元

節稅效果為33.6萬元-1.86萬元=31.74萬元

由上述方案可見，在退稅率與征稅率不等的情況下，選擇自營出口收到的出口退稅數額＜委巧外貿企業代理出口應獲得的出口退稅數額，因此，為減輕增值稅稅額，可選擇外貿企業出口。

2.2 公司組織形式的籌劃

假設A公司2017年在新加坡的銷售額為8000萬元，扣除各項費用后，應納稅所得額為1200萬元。

分公司組織形式，其利潤與總公司的利潤合并計算，適用于國內企業增值稅稅率17%，應納所得稅額=1200×17%=204萬元

子公司作為獨立的企業納稅人，設立在新加坡，作為居民納稅人，可以享受新加坡的稅收優惠，企業增值稅稅率為 7%，應納所得稅額=1200×7%=84萬元，不同的組織形式，其繳納的稅額是不同的，在避稅圣地新加坡，子公司的組織形式比分公司更加節稅，節稅120萬元。節稅額度大，節稅效應明顯。

3 A公司企業所得稅納稅籌劃方案

3.1 收入確認時間的籌劃

企業在年初所得稅納稅年度結轉的臨界時點上大筆銷售往往較多，此時更要注意跨年度收入籌劃問題。推遲應稅所得，可以推遲稅款繳納，這相當于免費使用了國家貸款。為降低稅負，可選擇恰當的銷售改變收入確認的時間，使銷售收入合理歸屬。

以 2016為例，A公司在2017年 12 月 26 日至 31 日一共實現銷售 500萬元，假設這些銷售在 2017 1 月份確認收入，就能遞延 5天的時間，按平均銷售毛利率 30%計算，當年能取得節稅收益 22.5 萬元（500×30%×15%）

3.2 期間費用的納稅籌劃

生產經營過程中的期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用等，獎期間費用合理規劃，可以改變企業的應納稅所得額。

A公司對外銷售產品，在 2016度總共獲得了商品收入為250000 萬元，相應發生的業務招待費支出是 3000 萬元，廣告費、業務宣傳費總數是 38000 萬元，其稅前會計利潤總額為 25000萬元。

分析：招待費若按照發生額 3000 的 60%抵扣

抵扣額=3000×60%=1800 萬元

營業收入的 0.5%為 1250萬元，依據孰低的規定，在稅前扣除額為：

250000×0.5%=1250萬元

其中 1500 萬元的支付出去的費用得不到抵減。企業本年度實際發生的廣告費和宣傳費總共為38000 萬元，超過當年銷售收入的15%，可扣減37500 萬元。該公司總計應納稅所得額為：

25000+3000-1250+38000-37500=27250萬元

應納企業所得稅為27250×25%=6812.5 萬元

籌劃方案：A公司可以把企業內部的銷售部門設立成為一個銷售公司，使其獨立核算其經營收入和費用。以 150000 萬元的價格將產品銷售給下設的銷售公司，下設的公司再以 180000 萬元的價格對外銷售。A公司和下設公司當期發生的宣傳費共計 22000 萬元，業務招待費支出為 1600 萬元，下設的子公司發生的業務招待費為1400 萬元，發生的業務宣傳費總共是 16000 萬元。現在假定A公司的稅前實現的利潤額是14000萬元，而該公司下設的 公司稅前獲得的利潤總額達到 11000萬元。

籌劃結果：A公司當年業務招待費可抵免 150000×0.5%=750萬元，廣告費和業務宣傳費沒有超過銷售收入的 15%，可以全部抵扣，A公司本年應納稅所得額為14000+1600-750=14850；銷售公司當期招待費可扣除 180000×0.5%=900 萬元，廣告費和業務宣傳費沒有超過營業收入的 15%，下設的銷售公司的本年應納稅額：

應納稅額為11000+1400-900=11500 萬元

總公司和子公司本年度應納所得稅額 ：

總計達到26350×25%=6587.5 萬元

總體節省稅額為 6812.5-6587.5=225 萬元

對于企業所得稅的籌劃，最主要的是減少計稅稅基，增加對扣減費用的籌劃，這樣才能整體上做到對所得稅的一個籌劃，減少企業稅負。

【1】裴小軍.關于跨國公司國際納稅籌劃策略的探討［J］.財經界(學術版),2016,05:309.

【2】梁文濤.跨國經營中的納稅籌劃［J］.注冊稅務師,2015,(1):39-41

【3】楊洪.跨國納稅籌劃的風險管理與控制［J］.會計之友,2011,(13):79-80.

張欣（1982—）女，河北唐山人。畢業于云南財經大學，碩士研究生，在攀枝花學院工作，講師，研究方向主要是企業財務管理。